“营改增”对企业会计的影响分析

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1、摘要2013年4月10日，国务院第4次常务会议决定将交通运输业和部分现代服务业“营改堉”试点扩大到全国范围。“营改堉”作为我国财税体制改革的重要举措，决不是单一的税制改革问题，而是关系社会经济改革和发展全局的战略性问题。此次税制改革旨在解决部分行业的重复征税问题，并实现结构性减税，推动企业转型升级和产业结构的平衡。但从目前各地试点“营改增”的情况和效果来看，暴露出了不少问题，尤其是不少企业面临的实际税负不减反增的现状以及税制改革给企业会计带來的影响。而如何应对这些变化，值得我们以及各行业思考。故此依据现行的“营改增”税收政策，针对重要试点行业交通运

2、输业的性质特点，从改革后企业税负的视角切入，简要分析了影响交通运输企业税负增加的主要因素，包括交运企业能否实现成本屮包含的已纳堉值税的有效抵扣，能否在与关联企业的博弈屮实现税负的部分转嫁以及政府试点税率结构的设计是否合理。进而在此基础上分析改征堉值税给企业的会计核算与利润确认，资产负债表、利润表和现金流量表的数据结构等带來的影响。为此本文最后一部分基于税负视角，针对“营改增”对企业会计的影响，从企业会计层面提出了一些建议以应对税制改革带来的变化和税负增加的不利局面：企业应当增设会计核算明细科目，加强票务管理；应加强成本管理，提高企业毛利率水平；最后

3、应合理规划固定资产投资速度与规模，提高企业资本有机构成。一、“营改增”政策背景以及对交通运输企业的税负影响（一）“营改增”政策简介2011年11月160,财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，规定自2012年1月1口，对上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。方案设计了11%和6%两档低税率，将分别适用于重点试点行业交通运输业和部分现代服务业。这是继2009年1月1口允许全国范围内的所有堉值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额后，“营改增”成为我国税收制度的又一次重要改革，也有利于实现结构性减税。依据《财政

4、部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，自2013年8月1口起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业的“营改増”试点。最终将在全国范围内实现增值税扩围营业税。(二)“营改增”政策的实施依据目前随着现代市场经济的深入发展，我国双轨并行的流转税制已经逐渐显露出一些弊端，首先是增值税与营业税在征税范围方面划分不清楚，两个税种课税对象乂涉及到很多交叉内容，使得不少纳税人企业面临重复征税的问题，也不利于征管系统的管理以及税收征管成木的降低。其次，当前营业税税率体系已表现出不符合第三产业的进一步发展要求

5、。营业税税率体系与行业利润率不成比例造成行业税负不均，部分盈利能力强的行业纳税负担却轻于盈利能力较低的行业，这就破坏了产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展。“营改增”则实现了从道道征收、全额征收向环环抵扣、增值额征收转变，第一，有效地解决了企业税负过重以及重复征税等问题，是完善现行流转税制的基础性举措。营业税的征收额不受企业成木、费用的影响，以至于广大纳税企业有明显的重复纳税。但增值税的核心原则是抵扣机制，以货物和劳务的增加值为税基，所以在计算企业的应纳税额时，可以抵扣用于运营投入的外购物资和劳务己经负担的增值税款。而运输服务是生产过程在流

6、通领域的延续，表现为货物在空间位置的移动过程，同时也体现了货物价值增值的过程。所以以营业收入总额为税基向交通运输企业征收税款，不符合公平税负的原则。第二，“营改增”在推动企业转型升级上发挥了极其重要的作用，主要包括以下三点：首先是推动服务外ti，形成了主辅分离。例如销售代理、物流货运等都将生产性的服务业务外乜，推动了服务业从制造业中独立开来；其次是推动了产业资源重组，提升总部经济。随着试点实行程度的深入，各类投资与生产要素聚集得更加的突出，“营改增”的影响更是逐渐扩展到了全国各地；最后推动了机器设备的更新换代，带动相关制造业的发展。增值税的抵扣机制

7、使得试点内企业对设备的更新换代更加关注，不仅提高了企业运营的经济效益和内部工作效率，也直接的推动了制造业的发展。第三，目前看来，虽然“营改增”使一些行业的税收负担不减反增，但是可以将现代服务业和生产制造业有效地衔接起来，也有利于完善和规范产业链条。首先，随着将“营改增”试点范围的服务业、交通运输业纳进增值税抵扣链条，这些企业的下游企业会因为成木支出中所含的可抵扣进项税额的增多而实际税负减轻。1这将促进试点企业进一步开拓市场，发挥规模经济效益，提升自身的竞争实力和议价能力。其次，“营改增”后交通运输业等进入增值税管理体系，对企业财务核算和日常管理的要

8、求更加规范和严密，能够对行业规范起到一定的促进作用。第四，促进了经济发展方式转变和经济结构的调整。一般流转税“两税并行”而