基于公司治理视角中小旅行社内部控制与风险管理的整合机制研究

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1、基于公司治理视角中小旅行社内部控制与风险管理的整合机制研究-->1绪论进入上世纪90年代，随着社会实践以及科学技术的发展和进步，对内部控制的研究逐渐跳出了会计、审计的狭溢视角，模糊了内部控制与管理理论的界限，融入了风险管理的先进理念，对内部控制的探究步入一个新的阶段。1992年，美国COSO委员会，在进行专门分析后提出的专题报告一《内部控制一整合框架》，得到世界范围内的广泛认同，该框架成为西方别的国家制定框架体系所借鉴和引用的标准模版。该报告明确了内部控制的”责任”，强调了内部控制应与企业的管理相结合，揉和了管理和控制的界限，同

2、时注重企业内部控制环境中的风险意识，首次将风险评估列为内部控制的一个组成要素。在英国，1999年英格兰和威尔士特许会计师协会颁布的《内部控制:董事会在综合章程方面的指南》中定性的阐述了内部控制系统，并明确指出风险管理与内部控制存在一定的关系。TumbuU委员会(2005)指出，风险管理在企业目标实现的过程中具有重要作用，公司的内部控制系统在风险管理中至关重要，企业高层应把内部控制看作是范围更广的风险管理的必要组成部分。.....2公司治理、内部控制、风险管理的起源与本质2.1公司治理旳起源与本质在研究”公司属于谁？由谁控制公司？

3、谁是公司的利益相关者？”等基本问题的基础之上，界定了”所有者”、”实际控制者”和”其他利益相关者”等公司治理概念的主体。其他利益相关者主要是指那些可能对公司的相关经济利益有要求权的诸如债权人、投资者、员工等人员；公司治理的研究框架也由双向的所有权主体与经营权主体向多元的利益相关者扩展，由单层面的经营管理问题向多层面的权责利互动问题转变。所有者、经营者和其他相关利益者利益或目标不一致主要表现为所有者追求的是股东权益最大化，经营者追求的是薪酬及其他相关福利待遇最大化，其他利益相关者追求的是现金流量的要求权最大化。经营者管理控制公司之

4、后，其他利益相关者可能会因追求个自的经济利益或目标损害所有者（股东）利益。因此，有效监督与制衡经营者以及其他利益相关者的行为与权力，这是公司治理的目标之一，同时也有利于防止降低公司的剩余价值。2.2内部控制的起源与本质综上所述，内部控制起源于企业的财务舞弊以及相关监管人员的失职。其先后经历了从内部牵制发展到内部控制制度、内部控制结构阶段，再发展到内部控制整体框架、风险管理框架阶段，在这个漫长的发展历程中，正是由于企业频繁爆发财务舞弊事件，内部控理论的发展才能不断完善。内部控制发展至今，己涵盖了企业法规的遵循、运营效率的提高、财务

5、报告的真实可靠等目标相关的所有过程、环节与内容。根据内部控制的目标，可以认为内部控制实际是一种风险控制的活动。防范财务舞弊的风险是内部控制制度阶段内部控制的目标；既防范财务舞弊风险又防范决策效率低下的风险是内部控制结构阶段内部控制的目标。在内部控制整体框架与企业风险管理框架阶段，内部控制的目的是控制企业的全面风险。3公司治理对内部控制五要素的要求.....153.1内部控制整体框架......154公司治理视角下完善风险管理的措施......234.1全面风险管理框架体系........234.2公司治理与风险管理的联系....

6、....255内部控制与风险管理的联系与整合......285.1内部控制与风险管理的联系.........285.2内部控制与风险管理的整合..........297整合框架理论在旅行社经营管理中的应用7.1以风险管理为核心针对中小旅行社无法按时收回应收账款时可能造成的坏账损失，应加强中小旅行社应收账款的管理，避免或减少坏账损失的发生，在市场竞争中更好地发挥应收账款的商业信用作用，旅行社可以采取以下几方面措施预防和管理财务风险：首先，加强应收账款的账龄分析。分析应收账款的账龄是提高应收账款的收现效益的前提条件，密切关注应收账款

7、的回收情况，尤其逾期拖欠时间较长或金额较大的账款，其催收难度大，成为坏账的可能性也高。财务人员必须经常核对账目，确定各项应收账款的收款期限与逾期时长，并详细编制应收账款的催款计划；与此同时，财务人员也不可以对尚未到期的应收款项放松管理与监督。7.2以风险的识别与预防为控制源头导致中小旅行社应收账款无法按时收回的原因，主要包括应收账款信用标准的缺失与信用条件的宽松两方面。若没有具体的应收账款信用标准，中小旅行社则难以根据自身资金实力与市场竞争情况对对客户或合作伙伴的信用程度进行合理准确的评估，致使发生违约风险的可能性大幅提高；若应

8、收账款没有信用条件或信用条件过于宽松，导致应付方违约成本低以及拒付款项的可能性提高，应收账款的清收难度变大，坏账损失严重。因此，中小旅行社关注与识别财务风险的起因，利于从源头对风险进行预防与控制。主要措施如下：第一，制定应收账款的信用标准。根据同行竞争对手的情况