中国会计理论研究的现状与未来

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1、中国会计理论研究的现状与未来在会计学科逐步发展完善，企业会计体系渐趋完备，跨学科、国际化发展的大环境下，会计研究领域一直存在着关于解决现实问题与创新管理理论的争论。文章基于会计研究应有的基本原则，从会计研究方法现状、实证论文与规范论文特点对比、会计领域中已有的国家级基金项目情况等方面，分析中国会计理论研究的现实状况与未来取向，指出在进行会计领域的研究时，应优先解决现实问题，并在解决问题的过程中不断发现或创新会计管理理论。一、引言自改革开放以来，会计行业日趋贴近实用领域，从1989年钱嘉福版的《资本主义财务会计》到现今热销

2、的由中国注册会计师协会编著的CPA教材《会计》，均可以看出财务会计的研究从批判式学习到实用性推广的态度改变。在会计实务中，会计从业人员不再局限于传统的记账式业务，而是集财务数据记录与处理、内部控制设计与完善以及使企业资源合理配置的预测与决策功能于一体;在会计制度层面，形成了以《企业会计准则——基本准则》为原则，以现今的41项具体准则为核心的企业财务会计准则体系，同时财务报告体系紧跟潮流，逐步充实与完善;国际化方面，在财务报告体系与国际准则基本趋同的大环境下，规范的国际会计研究方法体现出以现今的实证研究方法为主流并以资本市

3、场为主要研究领域的趋势，在大量研究经费资助的驱动下，该趋势显示出步伐不断加快的特征。面临会计领域实证研究异军突起的格局和中国经济发展中亟待解决的很多现实问题，学术界关于欣赏型和实务型研究方法讨论异常激烈。纵观中国学者发表的国际论文，一些现象值得深思。自2001年中国加入anagementRevieR)，只发表理论文章，从引用率来看，该杂志已经成为名副其实的顶级。以此观之，我国会计研究的国际化发展，在引用科学模型的同时也要注重研究方法的全面性。三、实证研究过程的误区(一)变量选取的假定前提甘道武(2004)提出，实证论文在

4、进行变量选取时，必须满足一定的前提。最基本的前提是保证数据必须客观真实。在实证论文所选取的数据中，经常涉及A股上市公司，其中涉及变量多数于公开披露的年度报告，许多会计学者没有进一步处理，直接将其用于统计方法分析上。事实上，即使在年报数据完全符合企业会计准则与披露标准的前提下，仍然存在不可避免的偏差，甚至直接影响研究结果。其一，企业财务会计的原则之一为谨慎性，要求账务处理在面对职业判断时，应以不多计资产不少计负债，不早计利润和不推迟计损失为原则，以避免资产和利润虚高的结果。这一原则在会计监管上无疑是真实有效的，但是在决策或

5、者研究某一特定问题时，需要对会计数据进行一定处理，使其更加接近真实数值。以应收账款为例，财务报表中披露的应收账款项目，为应收账款余额扣除坏账准备后的账面价值。事实上余额能够反映公司商业信用政策以及周转速度，坏账准备以可能存在的损失反映客户的信用级别。如果坏账余额足够大，在研究信用政策或周转速度时，使用报表项目中的应收账款项目易出现系统性的偏差，对研究结果会产生一定影响。其二，企业财务会计准则一直处于一个动态变革的过程。研究一个时期内的问题时，很可能跨越了会计准则变更的时点。如果对财务会计本身以及发展史没有足够多的了解和理

6、解，将会以当下的会计准则去理解变更前的报表项目，这必然会引起数据分析的失真。譬如长期股权投资，1998年开始执行的《投资》准则中，将控制下的投资也以权益法核算，2006年的《长期股权投资》准则将控制下的投资以成本法核算;2014年开始执行的《长期股权投资》则将不受控制、共同控制、重大影响，没有公开市场价格的权益投资由原来的以成本法核算划分至金融资产部分。如果研究上市公司的样本中跨越了2006年、2014年这几个年份，直接选取长期股权投资的报表项目数值自然显得不合理。又比如2018年将执行金融工具和源自客户合同的收入新准则

7、，2018年后的数据与此前的数据会存在巨大差异。除会计变革外，我国资本市场的监管政策不断完善，融资融券业务的发展及后续发生的融资融券适度管制对资本市场的影响也非常重大，改变新股认购方式以及未来注册制的推行等，对资本市场的影响也难以量化。众多事实表明，在变革会计方法，改变监管方式，适应现实需要改变汇率制度、利率制度、税收政策的情况下，实际上已经动摇了实证研究的假设前提。(二)因果关系的论证因果关系的确认必须以缜密的逻辑推理和完整的实证结果为依托。JasonandCindy(2007)指出，理论贡献的一个原则是基于现有理论的

8、预测。在因果关系的求证过程中，各个构念的使用最好基于一定理论、模型或者文献，在现有理论的基础上将整个论文的推理过程解释清楚。另外，还需要辅以实证检验其他因素，以排除其他因素的影响。现阶段，由于宏大理论基础的发展相对滞后，导致部分实证研究的因果关系引用不当;又或者研究从数据结果出发，没有合理的因果关系，致使研究结论出现