中国管理会计的历史演进、现状与未来

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1、万方数据中国管理会计的历史演进、现状与未来林万祥(西南财经大学会计学院，四川成都610074)摘要：中国管理会计的发展大致经历了三个时期，即改革开放前与计划经济和国营企业制度相适应的管理会计、改革开放之后至20世纪末与转型市场经济相适应的管理会计以及2l世纪初与国际趋同和本土文化发展相适应的管理会计。通过文献整理，我们归纳出中国管理会计的研究和应用的现状，其主要特色是：(1)研究重点由国外引进介绍转向本土化应用；(2)研究视角由单一视角转向多视角；(3)研究方法由单一学科转向多学科。对管理会计研

2、究的未来走向主要应从以下几方面推进：(1)推进广义研究；(2)突出整合研究；(3)注重实证研究：(4)加强本土化研究。关键词：管理会计；研究现状；未来发展中图分类号：F234．3文献标识码：A文章编号：1005--0892(2008)09-0112-06一、中国管理会计的历史演进(一)改革开放前与计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计。在建国后的计划经济体制和国营企业制度时期，我国早期管理会计主要有：(1)厂内经济核算，即以班组核算为基础，包括车间核算、厂部核算的分级核算，其中班组核算尤具特

3、色。班组核算亦称班组经济核算。它是推进群众参与管理，组织核算的一种有效形式，是企业最基层的群众对其生产活动进行记录、核算、控制、分析和考核的一种群众性经济核算形式。20世纪50年代中国创建的班组核算，把核算、控制、分析、考核融为一体。通过班组核算和劳动竞赛相结合，降低成本，提高效益，取得显著成效。厂内经济核算作为具有中国特色的责任会计，实现了厂部、车间、班组三级核算统一一体，解决了当时西方责任会计难以解决的问题。(2)经济活动分析。经济活动分析沿于前苏联。它是在计划与实际对比的基础上，分析差异原

4、因并采取相应措施，改进经济活动的分析方法。通过找差异、查原因、挖潜力，提措施推进班组核算的发展。1953年我国开始推广经济活动分析，它突破了单纯财务评价指标的局限性，采用多元化指标评价企业经营活动，分析方法多样、因素分析深入，能够揭示影响实际脱离计划差异的各种因素(原因)及各因素对差异影响的程度。班组核算与经济活动分析相结合，成为当时管理会计的重要特点。(3)推行资金成本归口分级管理、引入市场机制、设置厂内银行、实行内部价格、开展内部结算，使责任会计落到实处。(二)1978年改革开放之后至20世

5、纪末与转型市场经济相适应的管理会计。1978年改革开放之后至20世纪末，我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应，管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。80年代末，与经济责任制配套，许多企业实行了责任会计，当时，中国责任会计具有较浓的计划经济色彩，它是一种在国家计划引导下与宏观调控相适

6、应的有限责任会计，是与推行经济责任制与“权责利”相结合的一种内部责任核算制，是资金成本分级归口管理的具体核算形式，这种责任会计侧重于企业内部，缺乏市场视角。90年代后，管理会计在我国企业的应用有所突破，由武钢提出、邯钢加以创新实行的“模拟市场，成本否决”成本管理制度是目标成本管理会计在我国企业成功应用。这一时期，大量引进西方管理会计并结合中国实践进行应用，此种应用与美国、日本的应用比较，存在明显差异(如表1)。表1表明：中国管理会计主要应用成本会计系统、收稿日期：2008-05—15作者简介：林

7、万祥，西南财经大学会计研究所所长，教授，博士生导师，中国会计学会理事，中国全融会计学会、中国会计学教授会常务理事，四川省会计学会副会长。主要从事成本管理会计研究。112I糕～·～万方数据表1中国、美国与日本管理会计技术的使用比例比较：蔓画亟垂[[二叵二[二叵二[]互二产品成本核算方法分批法44％38％33％分步怯30％36％62％区分固定成本和变动成本饷％92％67％全厂制造费用分配率43％31％18％成本动因直接人工小时／费用29％62％82％机器小时2％12％22％直接材料成本13％45％．

8、／a产t8％5％37％本量利分析法设有采用32％46％16％确定线性本量利分析法55％22％53％敏感或风险分析13％32％资本预算制度回收期法lt1stl目会计阿报率法4th4tIl2rid内古报酬率法3rd2rid4th净现值法2rid3Id3rd苎堑至竺堡苎二奎!!兰部门经珲廿绩的衡量方法投资心报率7％52％12％销售回报率n／a72％目标利润73％45％16％转移定价方法市场价格法20％37％撕协议价格法14％17％7％宴际或标准螂成本法24％33％成本加成法30％17％21％短期决策、