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1、现代财务会计的基本特征财务会计(financialaccounting)是一个立足主体(entity)(主要指现代企业),面向市场(market)(主要指资本市场),通过确认(recognition)(在账户中正式记录和在财务报表中列报)将企业发生的交易、事项所形成的能用货币表现的数据(date)转化为对资金提供者[主要指投资人(investors)和债权人(creditors)]提供有助于他们投资、信贷与其他资源配置决策有用信息(usefulinformation)的一个系统(system)。《控制论》的创始人维纳告诉我们:信息
2、是负熵,其作用在于降低以至消除不确定性(uncertainty)。在市场经济中,投资与信贷活动充满了风险(risks)与不确定性,通过财务会计这一信息系统,应能反映特定主体未来现金流量的金额、时间安排与不确定性;该主体的经济资源(持有的资产及其流动性)、经济义务(负债及其偿还顺序与金额和所有者权益)及其变动,以便将特定主体的财务状况、经营、投资与理财业绩和现金流量等决策有用的信息,提供给财务报告的使用者(特别是投资人、债权人等资金提供者)。上述信息是以特定主体(即特定的现代企业)为空间范围,凡不属于该企业经济资源、经济义务,与该企
3、业交易、事项无关的业务活动,以及并非该企业的业绩与现金流量均不应包括在该企业的财务报告之内。同时,应假定企业是持续经营(goingconcerning)的(即无明显的反证,应说明该企业将连续经营下去),又应按人为的(法律或准则规定的)时间,划分会计分期(如年、半年、季等),以便编制财务报告(financialreporting)。财务报告的信息既应定性也应定量,特别是作为财务报告核心的财务报表(financialstatements),必须是定性与定量相结合,且应按货币计量。因此,会计称为财务会计,报表称为财务报表,其他报告也属于
4、财务报告。这样,财务会计与报告所提供的信息主要是财务的即以货币[通常为“名义货币”(nominalmoney)如人民币、美元、港币等]为计量单位(measurementunits),但会计计量必须在计量单位的基础上选择计量属性(measurementattributes)(计量基础)。计量单位通常是比较固定的,除非出现恶性通货膨胀,一般不会选择“名义货币”以外的计量单位。它要服从于报告的目标(如“决策有用性”与“评估管理层的受托责任”)①,符合会计信息的基本质量特征(如“相关性”与“如实反映”),并应适应计量对象(主要是资产)的特
5、点(如是否长期持有,是自用还是准备出售,有无市场的公开报价等等)而进行选择。财务会计有各种各样的选择,其中,计量属性的选择是最重要的。比如某种资产(如企业自用厂房)为企业长期持有,属于自用,不是为了出售,而且也无市场的公开报价,这样就应当选择厂房完工交付使用时的造价,即“历史成本”(historicalcost),嗣后除提取折旧外并不进行新起点(fresh-start)的后续计量(subsequentmeasurement),有关企业厂房的报告信息既是财务信息,又是历史信息。又如企业持有某公司的债券(金融工具)或该公司的股票期权(
6、衍生金融工具),这两种资产都属于企业的投资,按企业的投资政策,对于这两种投资,不是为长期持有,而是准备在有利条件下出售,同时,它们也有公开市场的合理报价(如从“交易所”、“经纪商”处均可容易得到它们的市价),这样,就应按“公允价值”计量(fairvaluemeasurement)。在持有期间,每当报告日必须进行后续计量(即按“当前的公允价值”计量),并确认公允价值变动(Thechangeoffairvalue)所产生的可实现(未实现)的持有利得和损失(unrealizedholdinggainsorloss)。公允价值计量的信息是
7、一种以假想交易(hypotheticaltransaction)为前提的当前预期的脱手价格信息(currentexpectexitpriceinformation),即预期的当前信息。这样,该企业有关上述金融工具和衍生工具投资的信息,既是财务信息又是当前的市价信息,它与前述的厂房信息属于历史信息有重要的区别。我们知道,反映一个企业的经济真实(economictruth),是财务会计的本质要求,而“公允与透明”(fairandtransparency)则是真实的集中表现。历史信息反映一个企业过去的财务状况、已完成的业绩和已实现的现金
8、流量,它已消除了不确定性。显然,历史信息能确定地反映企业的经济真实,但它反映的是过去的经济真实。它的作用是可以帮助决策者预测未来,并对以前的预见进行证实或证伪,即具有预测作用和反馈作用。预期的当前信息反映一个企业或其某项资产当前的脱手价格即当前的市
