现代财务会计的基本特征_历史信息与预期信...new

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1、封面专题FRIENDSOFACCOUNTING现代财务会计的基本特征———历史信息与预期信息并重厦门大学葛家澍【摘要】文章着重探讨财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它有目标，并建立在若干假设基础上。它的基本程序为确认、计量和列报，列报则分为表内确认和表外披露两种形式。它着重运用历史成本和公允价值两种计量属性，提供两种都能反映企业经济真实的历史信息和当前预期信息。为了保护处于企业外部投资人的利益，财务会计必须事前（指财务报告编报以前）遵守财务会计准则和事后通过独立的注册会计师的审计与

2、审阅（指对财务报表和其他财务报告）。【关键词】经济信息系统；财务会计准则与披露准则；确认与披露；历史信息与当前预期信息财务会计（financialaccounting）与信贷活动充满了风险（risks）与不确非该企业的业绩与现金流量均不应包是一个立足主体（entity）（主要指现代定性，通过财务会计这一信息系统，应括在该企业的财务报告之内。同时，应企业），面向市场（market）（主要指资本能反映特定主体未来现金流量的金额、假定企业是持续经营（goingconcern-市场），通过确认（reco

3、gnition）（在账户时间安排与不确定性；该主体的经济资ing）的（即无明显的反证，应说明该企中正式记录和在财务报表中列报）将企源（持有的资产及其流动性）、经济义务业将连续经营下去），又应按人为的（法业发生的交易、事项所形成的能用货币（负债及其偿还顺序与金额和所有者权律或准则规定的）时间，划分会计分期表现的数据（date）转化为对资金提供益）及其变动，以便将特定主体的财务（如年、半年、季等），以便编制财务报告者[主要指投资人（investors）和债权人状况、经营、投资与理财业绩和现金流（fi

4、nancialreporting）。财务报告的信息（creditors）]提供有助于他们投资、信贷量等决策有用的信息，提供给财务报告既应定性也应定量，特别是作为财务报与其他资源配置决策有用信息（useful的使用者（特别是投资人、债权人等资告核心的财务报表（financialstate-information）的一个系统（system）。《控金提供者）。上述信息是以特定主体（即ments），必须是定性与定量相结合，且制论》的创始人维纳告诉我们：信息是特定的现代企业）为空间范围，凡不属应按货币计量

5、。因此，会计称为财务会负熵，其作用在于降低以至消除不确定于该企业经济资源、经济义务，与该企计，报表称为财务报表，其他报告也属性（uncertainty）。在市场经济中，投资业交易、事项无关的业务活动，以及并于财务报告。这样，财务会计与报告所4会计之友2010年第4期上封面专题FRIENDSOFACCOUNTING提供的信息主要是财务的即以货币[通工具和衍生工具投资的信息，既是财务sheet）、损益表（profit&lossac-常为“名义货币”（nominalmoney）如人信息又是当前的市价信

6、息，它与前述的counts）、收益表（incomestatement）、民币、美元、港币等]为计量单位（mea-厂房信息属于历史信息有重要的区别。现金流量表（cashflowstatement）以surementunits），但会计计量必须在计我们知道，反映一个企业的经济真实及全面（综合）收益表（comprehensive量单位的基础上选择计量属性（mea-（economictruth），是财务会计的本质incomestatement），必要时，还有所有surementattributes）（计

7、量基础）。计量要求，而“公允与透明”（fairandtrans-者权益变动表（Thechangeofequity单位通常是比较固定的，除非出现恶性parency）则是真实的集中表现。历史信statement），它们是财务报表的中心。通货膨胀，一般不会选择“名义货币”以息反映一个企业过去的财务状况、已完在这些报表中，第一，数据和信息来自外的计量单位。它要服从于报告的目标成的业绩和已实现的现金流量，它已消日常正式记录，且有会计凭证可以稽（如“决策有用性”与“评估管理层的受除了不确定性。显然，历史信息

8、能确定核；第二，它们都通过确认所产生，即必托责任”）①，符合会计信息的基本质量地反映企业的经济真实，但它反映的是须符合，（1）可定义性[符合报表要素特征（如“相关性”与“如实反映”），并应过去的经济真实。它的作用是可以帮助（elementsoffinancialstatements）②的适应计量对象（主要是资产）的特点（如决策者预测未来，并对以前的预见进行定义]；（2）可计量性（有可以进行会计是否长期持有，是自用还是准备出售，证实或证伪，即具有预测作用和反馈作计量的属性）；（3）相关性（能为决策