当前本钱会计的发展趋向和策略之我见

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1、当前本钱会计的发展趋向和策略之我见　：文章阐述了本钱会计正经历着前所未有的变化，具体地分析了当前新制造环境对本钱会计的冲击、治理理论和方法的创新对本钱会计的影响；并就本钱会计如何顺应国际国内市场环境及企业生产环境的变化提出了相应的策略。　　当前，本钱会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一是本钱会计技术手段和方法不断更新；二是本钱会计的应用范围不断拓展。文章就影响本钱会计发展的趋向及其策略做以下分析。　　一、新制造环境对本钱会计的冲击　　新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括：　　（

2、一）弹性制造系统：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产，它有益于产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。　　（二）电脑辅助设计和制造系统：电脑辅助系统，不但提升了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间，使用电脑辅助系统，可以减少人工本钱，节省时间并进步工作效率。　　（三）制造资源规划：是指制造业所采用的电脑治理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前身。　　（四）电脑整合制造系统：是指以电脑为核心，结合上述所有新科技系统，以形成自动化的制造程序，甚至可

3、达到工厂无人化的程度。　　企业一旦实行自动化之后；生产力就会大幅度提升，不但本钱会降低；质量也会进步。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应随着进步，其经营治理方式也须进行自动化调整。　　面对企业新制造环境的冲击，传统的本钱会计技术和方法如不加以改进，将会导致以下后果：　　（一）产品本钱计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工本钱比重从传统制造环境下的20%—40%降到了现在的不足5%.但因制造用度的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的本钱。　　（二）传统的本钱会计，可将实际

4、发生本钱和标准本钱相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加，另外，为获得有利的价格差异，采购部分可能购买低质量的原材料，或进行大量采购，造成质量新题目或材料库存积存；为获得有利的原材料数目差异，生产者可能将不良质量的产品转进下一工序，使废品损失进一步扩大等等。　　针对传统本钱会计不适应新制造环境的局面，美国的有关会计学者提出了作业本钱法（ABC法），目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工本钱很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。在作业本钱法的基础上

5、，又发展了作业基础治理（ABM），即利用作业本钱信息，帮助治理职员找出不增值且消耗资源的作业。ABC法所提供的本钱信息；能够促使治理职员重新设计整个价值链上的作业活动，以节省企业资源。　　目前我国尽大部分企业仍属于劳动密集型企业，尚不具备实行ABC法的条件，但是ABC法对我国制造用度分配的改革还是很有启发的。　　二、治理理论和方法的创新对本钱会计的影响　　随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，新的治理理论和方法层出不穷，对本钱会计系统有影响的主要存在以下几种：　　（一）适时制（JIT）。适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产

6、，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计职员为简化存货计价，可以采用倒推本钱法。即当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产本钱的方法。在采用JT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批本钱法或分步本钱法具体记录各类存货（原材料、在产品及产成品）的必要性受到怀疑。这样，由本钱——效益原则，对少量的存货作详尽的追溯，无疑有些得不偿失，而为克服上述新题目的种种努力，迫使倒推本钱法应运而生。　　（二）全面质量治理（TQM）。TQM目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客

7、的需要和期看驱动的、持续改进产品质量的治理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，并终极由顾客来界定质量。TQM促使质量会计得以产生。由于进步质量所产生的收益难以计量，质量会计日前仍然停留在质量本钱确认、计量和报告上。质量本钱由预防本钱、检验本钱、内部失败本钱、外部失败本钱、外部质量保证本钱等五大类组成。另外，在TQM情况下，会计职员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使治理职员努力进步产品质量的非货币性指标。　　（三）战略治理。所谓战略治理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的新题目进行决策和制定政策，以便在市

8、场中取得竞争上风，确保有效完成公司目标。像“以人为本”的人事政策、以“差异化”或