浅谈战略治理会计和战术治理会计

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1、浅谈战略治理会计和战术治理会计战略治理会计是在知识经济和X络革命的宏观背景下，为适应企业战略治理的迫切需要而产生的。我国学者王化成教授将其表述为：“战略治理会计是以企业价值最大化为目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理和企业战略相关的各种信息，并据此来协助治理当局确定战略目标，进行战略规划，评价战略规划业绩的一个治理会计分支”。它承袭了战略治理的主要思想，突破了战术治理会计的局限性，拓宽了战术治理会计的活动空间，无论在治理观念上、还是在治理方法和治理内容上都有新的突破。尽管如此，战略治理会计并不会完全取代战术治理会计，只会进一步促进治理会计

2、的完善和发展，由于战略治理会计是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争上风，致力于“知彼”，而战术治理会计则注重企业内部治理，致力于“知己”；一个是战略，一个是战术；两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业治理。本文在不超越治理会计既定职能功能的条件下，理性地探索战略治理会计和战术治理会计的主要差别、相互联系以及治理会计的发展趋向和未来。一、战略治理会计和战术治理会计的差异1．产生的时代背景不同。战略治理会计是在以高层次全局性战略竞争为特征的知识经济时代，为适应战略治理的现实需要而产生的，战略治理为其奠定了理论基础。战术治理会计是在以低层次的产

3、品营销性竞争为特征的产业经济时代，为适应企业内部经营治理的需要而产生的，它吸收了现代治理科学的很多探究成果，其理论基础是现代治理科学，由于在二战后，科技迅速发展并应用于生产，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，市场竞争日益激烈，这种经济环境要求企业治理现代化。这样，规划、控制、协调就成为治理的主要职能，和此相适应，要求治理会计在吸收现代治理科学各种方法的基础上，提供同行治理职能所需要的量化信息。2．环境观不同。战略治理会计要分析企业内部环境，但更重视外部环境和资源的探究，尤其是竞争对手相关情况的探究。重点分析本企业、顾客和竞争对手所形成的“战略

4、三角”。战术治理会计是一种内向型的治理会计，只重视企业内部环境及资源的分析和探究，对外部环境有所忽视，其视野基本不涉及顾客和竞争对手的相关信息，致使提供的信息失往了战略相关性。即便如此，战术治理会计也没有能够捉住新题目的本质开展工作，如在资源治理上，重物轻人；在业绩评价上，重结果而轻过程。治理视野十分狭隘，治理效果非常有限。3．时效观不同。战略治理会计的时效观是长期的，其着眼点是企业的长远发展和整体利益最大化，对于某些行为和方案，固然目前看不到它的利益，但只要有利于长远发展就应该尽不犹豫地选择它，有时甚至为了长远利益不惜放弃暂时的短期利益，相信

5、短期的失往会在长期的回报中得到补偿。而战术治理会计的时效观景短期的，其利润最大化目标是短期的，行为上是短期的，所用的方法更是短期的，例如，本量利分析模式中业务量和收进的线性关系是一个短期假定，长期内将不复存在；本钱性态假定也只能在短期内有效，长期内难以成立。4．信息观不同。在信息上，战略治理会计信息非常广泛，要从企业内部、外部市场、竞争对手、顾客、政府等广阔的空间范围内搜集信息，重点搜集有关竞争对手的信息，了解其相对本钱，使企业治理者做到知己知彼，并采取相应的进攻——防御办法。相比较而言，战术治理会计的信息有很大的局限性。在信息提供上，战略治理

6、会计提供了超越企业本身的、更多的、和战略治理相关的非财务信息，如质量、市场需求量等，而战术治理会计所提供的信息更多的是财务信息。5．投资方案效益的评价方法不同。知识经济是以知识为核心要素的经济，智力投资是其基本的投资取向。和此相适应，战略治理会计的投资方案效益评价，是站在时代的高度、面向国际大市场体系、从整体观和长期观来观察、分析和处理新题目的，鼓励尽可能超前地在人才开发、科技开发和产品开发等方面投进足够资金，力争在这些领域超前地取得创造性成果，为企业全面、长期地进步竞争和发展能力奠定牢固的基础，并由此而取得投资效益，因此，战略治理会计投资方案

7、的评价和选优，是以是否会给企业带来知识和人力资源的积累以及各项技术的进步为出发点的，而不仅仅注重短期可以节约多少资金或带来多少现金流量。战术治理会计对投资方案效益的评价，主要考虑财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节约上，这种做法导源于劳动密集型或低技术密集型的生产条件，从知识经济角度来看，无异于舍本逐末。6．业绩评价方法不同。战术治理会计一般以财务指标来考核企业的治理业绩，或者根据对内报告进行利润差异分析，或者根据对外财务报表通过计算投资收益率、剩余收益等指标进行财务指标分析，这种财务性指标业绩评价方法有很大的局限性：重财务指标而轻非财务

8、指标、缺乏对智力资本的正确评价、忽视相对竞争地位在业绩评价中的功能等，并由此导致企业治理职员只顾眼前利益而忽视长远利益，甚至诱使企业治理职员投机行为的