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时间:2018-10-14
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1、本会计准则国际趋同路径及对我国的启示论文摘要:二战后,日本经历了近40年的高速发展,一跃成为世界经济强国,但随着“地产泡沬”的破裂,曰本又经历了“失去的十年”,国内经济发展止步不前。为摆脱困局,日本当局无奈地推行了一系列改革措施,其中自然包含了针对日本制度的改革。伴随着IASB的成功改组,日本加速了与国际会计准则的趋同进程,并与IASB共同制定了趋同时间表和路线图。日本作为与我国以一衣带水的邻邦,其和会计制度方面与我国有许多共通之处,因此日本会计准则的国际趋同路径对我国具有十分重要的借鉴意义。论文关键词:日本会计准则;国际趋同;IASB;ABSJ1曰本会计准则制定模
2、式的改革背景随着经济全球化和资本国际化的不断发/PC日本正面临的越来越严峻的挑战,被迫推行一系列的制度变革,其中最为引人注目的举措就是进一步推动市场化改革,因而启动了会计准则制定的民间化进程。日本会计准则制定由政府主导转为民间主导的改革背景,主要包括以下三个方面。日本企业的变化20世纪90年代以来,随着地产泡沬的破灭,日本商业饱受巨额不良贷款的困扰,其影响力不断下降,已经没有能力为企业发展提供强有力的资金支持,迫使日本的大型企业,纷纷转向资本市场寻求资金支持。在日益激烈的国际竞争中,如何依据国际公认会计准则披露信息,增加状况透明度以便筹措到足够的股权资本,己经成为日
3、本企业面临的重大挑战。因此,能否提供充分、透明的会计信息直接影响到企业的竞争力。迫于企业的压力,日本当局开始着手改革会计准则制定的程序,以提高会计信息质量。外国者对日本会计准则的不信任日本泡沫经济的破裂,特别是由地价下跌引发的危机产生了大量的不良贷款,大批金融企业倒闭。在这种环境下,为了完善资本市场的信息披露以获取国际社会的信任,日本推行了所谓的会计大改革(BigBang)。为此,当时作为会计准则制定机构的企业会计审议会(下文简称BADC)积极推进会计准则的重建工作并制定了新的会计准则(邵蓝兰,2017)。但是,1997年的亚洲金融危机再次重创了日本金融体系的信誉,
4、也加剧了国际社会对其信息披露的不信任感。从1999年起在海外上市的日本企业编制的英文年度报告被要求披露“遵循的日本财务会计准则与他国准则不同”这一附加说明,可见国际资本市场对日本的会计制度存有深深的疑虑。为了消除这种疑虑,提高国际社会对曰本会计体系的信任度,建立为国际公认的会计准则及准则制定方式显得尤为必要。国际会计准则委员会(IASC)的压力国际会计准则委员会(下文简称IASC)于1999年12月正式启动改组程序并投票选出由7人组成的提名委员会,而拥有世界第二大资本市场的日本竟没被邀请参与。直至此时,日本才真正意识到,只有对会计准则制定体系进行结构性的改革,才能挽
5、回国际社会对日本的信心。2000年7月,即将出任国际会计准则理事会(下文简称IASB)主席的大卫•泰迪(DavidTweedie)表示,如果日本不在2000年以前设立新的会计准则制定机构,那么2001年新理事会正式成立时,日本将被抛在后面(日本经济报,2000年7月12日)。改组后的新设立的IASB要求其成员国的准则制定机构必须是拥有专职委员的常设组织,且必须是独立于政府的民间机构。然而,日本的会计准则一直是由BADC制定的,既非民间组织,又非常设机构,不符合IASB的相关规定。日本要向改组后的IASB输送理事会成员,唯有设立新的具有高度独立性的会计准则制定机构。2
6、设立日本民间会计准则制定机构__日本会计准则理事会(ASBJ)设立日本会计准则理事会(ASBJ)引发大量争议曰本民间会计准则机构的设立,不可避免地引发了大量争议。争议主要来自于执政的日本自由党(下文简称“自民党”)、日本协会(下文简称JI)和主管机关大藏省。1999年8月自民党在金融问题会里设立了“企业会计小委员会”,专门讨论会计准则制定机构的改革问题。“企业会计小委员会”建议将会计准则制定机构设在金融厅。对此,JICPA表示不满,认为将会计准则的制定工作纳入金融框架内显然存在诸多弊端,特别是缺乏独立性。而JICPA的认为原则规范应由民间制定,需要强有力的交易委员会
7、支持,同时政府强化其监督机关的职能。大藏省针对二者的提议,召集了来自经济界、证券界、法人以及学术界进行了讨论,于2000年发表了《关于企业会计准则制定主体的形式问题》,同意将会计准则的制定权交给民间组织,但要逐步评价民间机构能否有效地发挥其功能,同时强调参考美国模式,保留法定权利的同时承认民间机构制定的会计准则。财务会计准则基金会(FASF)及日本会计准则委员会(ASBJ)的成立在上述三个权威机构争论不休的同时,经济团体联盟一方面确切掌握IASB的动向,另一方面积极致力于日本会计准则制定机构的民间化工作。2001年7月26日,经济团体联盟、JICPA、全国证券交
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