浅论日本会计准则国际趋同路径及对我国的启示

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1、浅论日本会计准则国际趋同路径及对我国的启示　　论文关键词：日本会计准则；国际趋同；IASB；ABSJ　　　　1日本会计准则制定模式的改革背景　　随着经济全球化和资本市场国际化的不断发展，日本正面临的越来越严峻的挑战，被迫推行一系列的制度变革，其中最为引人注目的举措就是进一步推动市场化改革，因而启动了会计准则制定的民间化进程。日本会计准则制定由政府主导转为民间主导的改革背景，主要包括以下三个方面。　　1.1日本企业融资环境的变化　　20世纪90年代以来，随着地产泡沫的破灭，日本商业银行饱受巨额不良贷款的困扰，其影响力不断下降，已经没有能力为企业发展提供强有力的资金支持，迫使日本的大型企业，纷

2、纷转向资本市场寻求资金支持。　　在日益激烈的国际竞争中，如何依据国际公认会计准则披露信息，增加财务状况透明度以便筹措到足够的股权资本，已经成为日本企业面临的重大挑战。因此，能否提供充分、透明的会计信息直接影响到企业的竞争力。迫于企业的压力，日本管理当局开始着手改革会计准则制定的程序，以提高会计信息质量。　　1.2外国投资者对日本会计准则的不信任　　日本泡沫经济的破裂，特别是由地价下跌引发的金融危机产生了大量的不良贷款，大批金融企业倒闭。在这种环境下，为了完善资本市场的信息披露以获取国际社会的信任，日本推行了所谓的会计大改革（BigBang）。为此，当时作为会计准则制定机构的企业会计审议会（

3、下文简称BADC）积极推进会计准则的重建工作并制定了新的会计准则（邵蓝兰，2003）。但是，1997年的亚洲金融危机再次重创了日本金融体系的信誉，也加剧了国际社会对其信息披露的不信任感。从1999年起在海外上市的日本企业编制的英文年度报告被要求披露“遵循的日本财务会计准则与他国准则不同”这一附加说明，可见国际资本市场对日本的会计制度存有深深的疑虑。为了消除这种疑虑，提高国际社会对日本会计体系的信任度，建立为国际公认的会计准则及准则制定方式显得尤为必要。　　1.3国际会计准则委员会（IASC）的压力　　国际会计准则委员会（下文简称IASC）于1999年12月正式启动改组程序并投票选出由7人组

4、成的提名委员会，而拥有世界第二大资本市场的日本竟没被邀请参与。直至此时，日本才真正意识到，只有对会计准则制定体系进行结构性的改革，才能挽回国际社会对日本的信心。2000年7月，即将出任国际会计准则理事会（下文简称IASB）主席的大卫•泰迪（DavidTweedie）表示，如果日本不在2000年以前设立新的会计准则制定机构，那么2001年新理事会正式成立时，日本将被抛在后面（日本经济新闻报，2000年7月12日）。改组后的新设立的IASB要求其成员国的准则制定机构必须是拥有专职委员的常设组织，且必须是独立于政府的民间机构。然而，日本的会计准则一直是由BADC制定的，既非民间组织，

5、又非常设机构，不符合IASB的相关规定。日本要向改组后的IASB输送理事会成员，唯有设立新的具有高度独立性的会计准则制定机构。　　2设立日本民间会计准则制定机构——日本会计准则理事会（ASBJ）　　2.1设立日本会计准则理事会（ASBJ）引发大量争议　　日本民间会计准则机构的设立，不可避免地引发了大量争议。争议主要来自于执政的日本自由民主党（下文简称“自民党”）、日本注册会计师协会（下文简称JICPA）和主管机关大藏省。　　1999年8月自民党在金融问题调查会里设立了“企业会计小委员会”，专门讨论会计准则制定机构的改革问题。“企业会计小委员会”建议将会计准则制定机构设在金融厅。对此，JIC

6、PA表示不满，认为将会计准则的制定工作纳入金融行政框架内显然存在诸多弊端，特别是缺乏独立性。而JICPA的认为原则规范应由民间制定，需要强有力的证券交易委员会支持，同时政府强化其监督机关的职能。大藏省针对二者的提议，召集了来自经济界、证券界、审计法人以及学术界进行了讨论，于2000年发表了《关于企业会计准则制定主体的形式问题》，同意将会计准则的制定权交给民间组织，但要逐步评价民间机构能否有效地发挥其功能，同时强调参考美国模式，保留法定权利的同时承认民间机构制定的会计准则。　　2.2财务会计准则基金会（FASF）及日本会计准则委员会（ASBJ）的成立　　在上述三个权威机构争论不休的同时，经济

7、团体联盟一方面确切掌握IASB的动向，另一方面积极致力于日本会计准则制定机构的民间化工作。2001年7月26日，经济团体联盟、JICPA、全国证券交易所理事会、日本证券业协会、全国银行协会等10个民间团体共同出资，正式成立了财团法人FASF。紧接着8月7日财团法人FASF下属的日本会计准则理事会（下文简称ASBJ）也成立并开始正式开展工作。ASBJ类似于美国的FASB，全权负责会计准则的制定。值得注意的是，该财团法人放弃