世界经验对我国会计准则国际趋同的启示

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1、世界经验对我国会计准则国际趋同的启示一、会计准则国际趋同的本质　　会计国际化指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计实务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，即采用国际上公认的原则和方法来处理报告本国的经济业务。它包涵了会计准则的国际化以及会计实务国际化。2001年4月国际会计准则委员会（IASC）改组为国际会计准则理事会（IASB），并在其目标中明确了会计国际趋同的概念，指出要在准则制定的层面实现趋同以达到会计国际协调的状态。趋同是进步、是方向，趋同不等同

2、于相同，趋同需要一个过程，趋同是一种互动（王军，2005）。会计准则国际趋同是会计国际协调、会计国际化的组成部分和必要过程。　　2006年2月，中国财政部发布了1项会计基本准则和38项会计具体准则，10月发布　　了企业会计准则应用指南，完善了中国企业会计准则体系。既实现了与国际财务报告准则（IFRS）的实质趋同，又适应了中国市场经济发展的现实需要，向国际趋同迈出了一大步。　　二、世界多国会计准则国际趋同经验　　中国的会计准则国际趋同强调“尽力趋同，允许差异，积极创新”，结合我国自身情况，开展有中国特色的会计准则国际趋同。在实

3、现中国会计准则国际趋同目标的过程中，我们有很多他国经验值得借鉴。　　（一）重视文化因素　　文化的本质核心包括传统的观念及其附随的价值；文化系统既是人们活动的产品，又是进一步活动的决定条件。文化在一国制定会计准则、规范会计行为中发挥着极其重要的作用。而存在不同文化的各国在会计准则国际趋同上表现自然不一。　　Hofstede教授总结了四项与工作相关的民族文化价值取向，分别是权利距离（人们对组织或机构内权利不平等现象的接受程度）、个人主义与集体主义（个人与群体间的关联程度）、阳刚与阴柔（阳刚型的价值观注重对工作目标的追求，阴柔则追

4、求友好的气氛或与上级和同事和睦相处）、不确定性规避（它表明人们在不确定的环境中感受到的受威胁的程度）。SidneyGray将Hofstede的成果进行发展，提出了四种相对应的会计文化价值，分别是：专业化与会计准则选择的法律约束；统一性与执行会计准则的弹性；审慎性与财务报告中会计估计的乐观主义；保密性与财务报告信息披露的透明性。Gray还指出了如下四种联系：一是一个个人主义倾向越大，权力距离越小，不确定性回避程度越低的社会，会计职业特性越强。二是一个集体主义倾向越大，权力距离越大，不确定性回避程度越高的社会，其统一性的会计价值

5、越高。三是不确定性回避程度越高，个人主义倾向越小，阳刚性越低的社会，稳健主义的会计价值越高。四是一个不确定性回避程度越高，权力距离越大，个人主义倾向和阳刚性越低的社会，其保密性的会计价值越高。　　因此，除了经济和政治因素以外，文化差异也是导致一国与IFRS不一致的重要原因。　　德国是一个审慎的民族，主张权力分散，互相制约，集体负责，人们倾向于良好的关系，谦逊虚心，对于不明朗因素反应较强，比较保守，不愿冒风险。在会计中表现为强调会计规范化和法典化，在会计计量和核算上倾向保守主义，表现为极端的稳健性，会计信息的披露偏向于保密，在

6、对外报表中提供尽可能少的信息。　　俄罗斯则是一个权力距离较大的民族，比较崇尚集体精神，倾向保密。俄文化具有双重性，表现为彻底的极端性。例如，在1998年时，俄政府确立会计改革的目标是使俄的会计和审计规范与国际准则一致。2004年，俄要求拥有一家子公司以上的俄公司均须按照IFRS编报当年度的财务报表。这样的一蹴而就便是一种极端的选择，正是其文化特性的体现。俄2005年又宣布，将暂时停止实施所有接纳的国际会计准则。这样的反复是其文化双重性的结果。　　尽管韩国受中国传统文化的影响比较大，但是韩国经济在冷战时受美国影响，故而对美国会

7、计有一定的模仿性，其会计准则具有较强的国际性。韩国决定，从2009年开始，以自愿为原则采用国际会计准则。从2011年开始，上市公司必须采用国际会计准则，非上市公司采用国际会计准则以自愿为原则，无强制规定。　　（二）明确发展中国家的立场　　采用IFRS有利有弊，我们应该辩证对待。　　发展中国家与IFRS趋同的有利之处表现在：消除或者降低了本国会计准则的制定成本；使本国的财务报告迅速达到既定的质量和状态；通过提供更加明晰，可比性更强以及更可靠的财务报表增强其在国内（国际）财务市场上的市场效率；能够减少公司在编制财务报表时的成本。

8、　　发展中国家与IFRS趋同的不利方面是采用了无法满足本国需要或者与本国需求不相关的会计准则，导致“准则超负荷”。如企业会计人员只是一味地迎合会计准则的具体要求，而在一定程度上忽视了（或者为了钻准则的空子故意忽视）经济交易的实质，从而在对某些交易的处理上丧失了基本的会计、审计职业判断要求；