管理会计的历史与未来

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1、管理会计的历史与未来管理会计的产生与发展不断地丰富着会计学科的内容，在实践应用中也产生了较大的影响。与此同时，理论研宂也在持续的跟进，管理会计理论与实践持续向前发展。本文主要介绍管理会计在西方和我国的产生和发展、管理会计的发展趋势两个方面。!A!方管理会计的产生与发展管理会计产生与20世纪初期，自此之后不断向前发展，暨南大学的胡玉明教授将西方管理会计20世纪的产生与发展划分成Y4个阶段，较全面的总结了管理会计的历史发展进程。这四个吋期分别为：追求效率的管理会计吋代（20世纪初到20世纪50年代）;追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年

2、代）；管理会计反思时代（20世纪80年代）；管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）。（胡玉明，2004）如果考虑到进入21世纪至今的这段时间，笔者认为，我们己经进入到了一个新的时期，管理会计的地位上升至战略高度的新时代。（一）、追求效率的管理会计时代在追求效率的管理会计时代，管理会计强调的是怎样把事情做好（doingthingright）。1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》。随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”等与泰罗的科学管理原

3、理直接联系的技术方法被引用到管理会计中来。（余绪缨，1983）20世纪20年代与泰罗同吋代的埃默森（Emerson）根据劳动工资制度的改革，在成木管理上实行了标准人工成木（根据统计调查预先确定的标准来计算产品成本，并同实际成本作对比分析，以明确其差异产生的原因和责任）。（李宏英，1996）从1918年开始，哈里森（G.G.Harrsion）开始对标准成本的研宄。1919年，美国全国成本会计师协会成立，标准成本迅速得以推广，并逐渐制度化。1922年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计.财务管理入门》一书，第一次提出“管理会计

4、”一词。1924年麦金丙出版了《管理会计》一书。同年，布利斯（Bliss）出版了《通过会计进行经营管理》一书。以上儿部著作被看成是管理会计初步形成的标志。（胡玉明，2004）（二）、追求效益的管理会计时代到了追求效益的管理会计吋代，管理会计强调的是首先要把事情做对（doingrightthing）,其次再是把事情做好（doingthingright）。先来看一下，管理会计发偎的背景。在20世纪50年代，西方进入了战后期。而对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的“科学管理学说”重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应。科学管理学说为现代

5、管理科学所取代。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。第二次世界大战以后，由于美国的经济发生了一系列重大变化，企业规模越来越大，跨国公司普遍出现，科学技术迅速发展，企业生产经营速度加快，市场竞争加剧，资本利润率下降，资金紧张，筹资困难，所有这些都对企业的经营和会计工作提出了新课题,为了解决这些问题，促使企业领导十分重视经济预测和经营决策，加强了对生产经营活动的规划和控制，于是专门为企业内部管理服务的管理会计就逐渐形成了，并从财务会计体系屮分离出来，成为一门

6、独立的边缘科学，并在今后几十年内，不断完善发展。（李宏英，1996）60年代，电子计算机与信息科学的发展，产生了“决策会计”与“业绩会计”。到了70年代，美国学术界对于管理会计理论体系的研究可谓达到了高峰，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系，强调做对事情在先，做好事情在后。（三）、管理会计反思时代在这个吋代，由于信息科技的发展，“管理会计过吋了”这一说法呼声很高。这时形成了两大学派：传统学派和创新学派。（李天民，1988）传统学派认为，要从传统的标准成本、预算控制、差异分析出发，就如何提高效率和效益提出新的

7、命题就能解决管理会计发展滞后问题。而创新学派认为，要尽可能的采用数学和行为科学等相关学科的理论与方法进行管理会计的研究。其屮卡普兰（Robert.S.Kaplan）就是创新学派的代表人。早期，卡普兰认为大量引进的数学分析的方法是可行的道路，但在之后的研究中，他提出一定要走到实践中去需找新的方法，从此管理会计的研究进入反思期。（毛付根，1995）他认为，复杂的数学模型的应用使管理会计实务工作者感到扑朔迷离，难以在实践中应用。理论要通过时间的检验才是站得住脚的。他在1987年与约翰逊合著的《相关性消失.管理会计的兴衰》一书认为管理会计实践近年来一直

8、没有很人变化，管理会计要进行彻底的变革，才能适应当今科技术与管理科学发展的新经济环境。然而，英国曼彻斯特大学斯卡彭斯（Scapens）认为管理会计实践