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时间:2018-10-09
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1、}例:2007年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付该设备价款共计900000元,首期款项150000元于2007年1月1日支付,其余款项在2007年至2011年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。}2007年1月1日,设备如期运抵加公司并开始安装,发生运杂费16000元,已用银行存款付讫,2007年12月31日,设备达到预定可使用态,发生安装费40000元,已用银行存款付讫。假定折现率为10%。}解:(1)2007年1月1日,购买设备价款的现值为:}150000+15
2、0000×(P/A,10%,5)=150000+150000×3.7908=718620(元)}借:在建工程718620未确认融资费用181380贷:长期应付款750000银行存款150000借:在建工程16000贷:银行存款16000}}(3)2007年1月1日至2007年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。}2007年12月31日}借:在建工程56862}贷:未确认融资费用56862}借:长期应付款150000}贷:银行存款150000}借:在建工程40000}贷:银行存款40000}借:固定资产718620
3、+16000+56862+40000=831482(元)}贷:在建工程831482}(3)2008年1月1日至2011年12月31日,设备已达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。}2008年12月31日}借:财务费用47548.20}贷:未确认融资费用47548.20}借:长期应付款150000}贷:银行存款150000}2009年12月31日}借:财务费用37303.02}贷:未确认融资费用37303.02}借:长期应付款150000}贷:银行存款150000}2010年12月31日}借:财务费用26033.32}贷:未
4、确认融资费用26033.32}借:长期应付款150000}贷:银行存款150000}2011年12月31日}借:财务费用13633.46}贷:未确认融资费用13633.46}借:长期应付款150000}贷:银行存款150000四、计算题1.甲公司:发票与发票交换,货物与货物交换。设备和钢材都是增值税的应税资产,交换双方互相给对方开具增值税专用发票,且金额相等,无需补差。甲公司换入原材料的价值=换出设备公允价值1404000+支付的补价(或-收到的补价)0+购买税费0=1404000(元)。注:甲公司发生的清理费1500元,属于换出设备的“销售税费”。甲公司销售设
5、备损益=换出资产公允价值1404000-换出资产账面价值975000-销售税费1500=427500(元),贷记营业外收入是处置设备净损益。换出设备,视同销售,注销账面价值、结转处置净损益,收到不是钱而是货物而已。甲公司账务处理借:固定资产清理 975000 累计折旧 525000 贷:固定资产 1500000借:固定资产清理 1500 贷:银行存款 1500借:原材料 1404000 应交税费——应交增值税(进项税额) 238680 贷:固定资产清理 976500 营
6、业外收入 427500 应交税费——应交增值税(销项税额) 238680乙公司:乙公司换入设备的入账价值=换出产品公允价值1404000+支付的补价(或-收到的补价)0+购买税费0=1404000(元)。换出产品,视同销售,确认销售收入、结转销售成本。公允价值计量体现等价交换的原则:设备1404000+增值税发票238680=钢材1404000+增值税发票238680(元)。乙公司账务处理借:固定资产 1404000 应交税费——应交增值税(进项税额) 238680 贷:主营业务收入
7、1404000 应交税费——应交增值税(销项税额) 238680借:主营业务成本 1200000 贷:库存商品 12000002.该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价750000元。对甲公司而言,收到的补价750000元÷换出资产的公允价值6750000元(或换入长期股权投投资公允价值6000000元+收到的补价750000元)=11.11%<25%,属于非货币性资产交换。甲公司换入股权投资入账价值=换出写字楼公允价值675万元+支付的补价(或-收到的补价75万元)+购买税费0=600(万元)。甲公司出售写字
8、楼损益=换出资产公允价值
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