透视治理会计理体系在我国的发展和展看

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1、透视治理会计理体系在我国的发展和展看　会计的发展伴随着人类社会的不断进行而留下了一个个坚实的脚印。在这其中，人们一致以为主要回功于财务会计的发展。而和其相对应的治理会计，则由于历史原因、社会原因、环境原因等，其发展较为迟缓。无论从理论角度，还是从实践上来看，开拓、探究并发展治理会计理论体系都具有重大意义。　　治理会计形成和发展于二十一世纪，而从我国实践来看，则是下半世纪的事。本探究报告立足于我国的现实，从客观的角度来观察它的发展，试图能给人们带来一些有价值的思考课题，从而推动它的探究和发展。　　一、探究

2、思路的选择　　我国治理会计的系统探究起步于八十年代初。当时我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一本治理会计专著，开创了我国治理会计学科的探究领域。之后，很多专家学者牢牢跟随国际潮流，大量先容并引进了国外最新探究成果，如Justintime（适时制）和Activitybasedcosting（作业本钱计算）等。在这同时，一些学者从国内现实出发，总结我们自己成功的治理会计经验。人们不禁要问，我们有没有自己的治理会计体系，要不要探究这一体系，如何探究，这是长期以来困扰我国会计学界的一个困难。各门学科都有自身

3、的理论体系，治理会计也不例外，但它的客观存在以及对其客观描述至今未有重大进展。笔者之见，这主要取决于以下原因：　　1、治理体制上的原因。从五十年代建国初至今，我国经济治理体制大致经历了两次转变：第一次是从旧制转向计划经济体制，第二次是从计划经济体制转向市场经济体制。前一转变，我们全盘照搬苏联模式，实行高度的宏观计划控制，治理会计根本没有用武之地；后一转变则大量先容西方（主要是美国）模式。而西方国家对治理会计探究并不注重体系探究，从而使我们无所适从。在处于探索之中的具有中国特色的经济治理体制尚未成型的条件

4、下，很难形成我们自己的治理会计理论体系。　　2、探究方法上的原因。在八十年代以前，我们也有治理会计的实践，但很少有人往认真加以总结并上升到理论高度。进进八十年代以后，我们主要是探究西方的治理会计动向。而在这一时期，实证探究逐步取代了规范化的探究，人们倾注大量的精力往描述客观现实的每一角落，并试图加以解释。从而忽略了对整个治理会计理论体系的探究。这一时期，我们重复别人的多、开创性少，专题探究多、理论体系探究少，使我们在治理会计探究上难有更大作为。　　3、会计实务上的局限性。治理会计就目前的熟悉而言，在很大

5、程度上和企业组织机构、治理方式、战略模式等有较为密切的联系。而这些实务新题目在不断变化，从而造成治理会计探究缺乏连续性。这种随现实不断变化而不断变化的探究局面，是很难有一个完整的理论体系的。要改变这一局面，就必须对治理会计有全新的熟悉，开拓新的思路。　　二、治理会计的基础理论体系　　世界著名治理会计学家，哈佛大学教授卡普兰（Kaplan）在其所著的《高级治理会计》（AdvancedManagementAccounting）一书中开门见山地指出：治理会计信息系统是为了提供有助于经理职员作出计划和控制决策，

6、它包括：信息收集、信息分类、信息加工、信息分析以及信息传递等。从理论上讲，这一系统的构建是比较全面的，但从实务中的运用来看，却存在很大难度。这可从下面的分析中加以证实。　　1、缺乏成文的法律规范约束。众所周知，财务会计的最大特征是为了满足外界对企业作出正确决策的需要而提供规范化的会计信息。这一规范化的信息提供已成为企业职员的法定义务，这就可能使财务会计信息走向社会化、法制化轨道。而治理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，这一信息因人、因地、因企业而异较难将其规范化。　　从目前世界各国发展情况看，主要是

7、将治理会计写进各种教材书中，形成相对同一的规范化内容，而这一规范体系并未得到法律上的认可，从而影响到实际执行的效果。由于缺乏强制性的约束，会计职员就可以有选择的自由。是否实行治理会计，完人听凭各自的需要或对其必要性的熟悉。从我国的发展情况来看，财务会计的规范体系尚未终极形成。现正抓紧制订具心得计准则。因此在短时期内，很难有精力往关注治理会计的规范化新题目。　　2、我国探究的目前状况。前文已经述及，我国会计界对治理会计的探究主要是跟随国际潮流，大部分集中在先容和引进国外最新的探究成果上。从现已发表的探究论

8、文可以看出，很多探究未有多大创新，仍然围绕量本利分析、猜测、决策、预算、标准本钱控制、责任会计等而展开。由于我国长期以来形成的理论探究和实务界现实相脱离的情况，大量的治理会计探究成果在实务界中甚至连很多名称都还未听说过。这种脱离实务的探究是难有生命力的。　　3、会计职员的传统观念束缚。市场经济的最大特征就是促使各个企业成为一个独立的经济实体，靠着自身的经济实力参和市场竞争。其成功和否在很大程度上取决于企业内部经济治理的效率。毫无疑问，作为其