透视战略治理会计兴起的必然性及理体系构建

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1、透视战略治理会计兴起的必然性及理体系构建「」战略治理会计适应了社会经济环境的变化，丰富和发展了传统治理会计的理论和方法，克服了传统治理会计观念、内容狭隘等局限性，成为治理会计发展的必然趋向。战略治理会计的形成具有理论上的和现实中的必然性。战略治理会计理论探究尚处于萌芽时期，从战略治理的角度出发，其理论体系的内容应包括企业外部环境分析、价值链分析、本钱动因分析和业绩综合评价四大部分。　　「」治理会计；战略治理会计；局限性；必然性　　社会经济迅猛发展，科学技术快速进步，国际竞争日益激烈，顾客需求不断变化，消费水平不断进步。企业运营环境的巨大变化和战略治理理论和实践的蓬勃发展为我们重新审阅治

2、理会计提供了一个崭新的视角。传统治理会计理论和实践的脱节新题目驱使我们加强对治理会计理论和方法上的探究，建立符合治理会计发展规律的理论方法体系，以便很好的指导实践。战略治理会计是“为企业战略治理服务”[1的会计。它不是治理会计的一个分支，而是传统治理会计在新的市场环境和企业治理环境下的发展。它从战略高度，围绕本企业顾客和竞争对手组成的“战略三角”[2，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审阅，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的战略思考，体现了现代治理会计新的发展方向。从治理会计时代发展到战略治理会计时代，既有理论和规律上的“应然”，更有企

3、业现实运营中的“实然”。　　一、战略治理会计的概念的界定及其特征　　对战略治理会计概念的界定，国内外学者的熟悉尚不同一，然而都反映出战略治理会计的一些基本特征，即重视外部环境和市场、注重整体等。笔者以为，战略治理会计是指为企业战略治理服务的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计，它是治理会计向战略治理领域的延伸和渗透。具体说，它是指会计职员运用专门的方法为企业提供自身和外部市场以及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业治理层制定、实施战略计划以取得竞争上风的手段。战略治理会计的形成和发展不是对传统治理会计的否定和取代，而是为了适应社会经济环境的变化而对传统会

4、计理论的丰富和发展。战略治理会计的宗旨立足于企业的长远目标，以企业的全局为对象，将视角更多的投向影响企业经营的外部环境。和传统治理会计相比，战略治理会计有以下一些特征：　　1、战略治理会计提供更多的非财务信息　　战略治理会计克服了传统治理会计的缺点，大量提供诸如质量、需求量、市场占有份额等非财务信息，这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争上风创造有利条件。这样既能适应企业战略治理和决策的需要，也改变了传统会计比较单一的计量手段模式，因此，有人提出“战略治理会计已不是会计”[3的观点。　　2、运用新的业绩评价方法　　传统治理会计绩效评价指标只重“结果”而不重“过程”，

5、其业绩评价指标一般采用投资报酬率指标，忽视了相对竞争指标在业绩评价中的功能。战略性绩效评价是指将评价指标和企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。而且战略治理会计的业绩评价贯串于战略治理应用过程的每一步中，夸大业绩评价必须满足治理者的信息需求。　　3、战略治理会计运用的方法更灵活多样　　战略治理会计不仅联系竞争对手进行“相对本钱动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新的方法，如产品生命周期法、经验曲线、产品组合矩阵以及价值链分析方法等。　　二、战略治理会计兴起的必然性　　时代的变革导致企业经营环境变化，经营环境的变化推动治理科学的发

6、展。顺应这一发展趋向，战略治理应运而生。战略治理一经产生，即以夸大外部环境对企业治理的影响、重视内外协调和面向未来等为特征而显示出强大的生命力[4.企业治理观念和治理技术上的变化，对传统的治理会计产生巨大冲击。以战略治理思想为指导，对治理会计理论和方法加以完善和改进，将其推进到“战略治理会计”的新阶段，是逻辑和历史发展的必然结果。　　1、基于理论角度的战略治理会计产生的逻辑必然性　　（1）治理会计理论和方法的发展和治理决策理论和技术密不可分，把战略因素引进治理会计分析体系，发展战略治理会计是现行治理会计理论和方法的一个非常值得同时又是非常自然和符合逻辑的扩展。20世纪40年代盛行的本钱

7、会计未能把20世纪50年代已经开始流行的决策分析框架纳进其体系中，因而缺乏决策相关性。这导致治理会计取代本钱会计成为一种新的决策框架。战略治理这一新的决策分析范例的蓬勃发展，使人们开始重新审阅现行治理会计的理论和方法，并普遍以为其缺乏战略性。传统的治理会计不能提供诸如企业所处的相对竞争地位的信息，提供有利于企业竞争战略调整的会计资料，达到预警目的。事实上，“传统的治理会计只从短期的观点出发，依据投资报酬率和其他财务数据进行治理”[5.因此，自2