公允价值审计的难点和对策

《公允价值审计的难点和对策》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、公允价值审计的难点和对策　　【摘要】公允价值审计围绕公允价值运用开展的一系列审计活动，是我国会计与国际会计接轨之后审计部门面临的新问题，要做好公允价值审计必须以理论依据为基础，把握住实际运用中存在的主要问题，并实施具有针对性的措施。　　【关键词】公允价值；公允价值审计；信息数据库　　一、公允价值审计的含义　　公允价值在我国的运用一直比较谨慎，2006年《企业会计准则》颁布实施之后，公允价值在我国的运用开始普遍起来，虽然这种普遍是在一定条件限制下的一定范围内的，公允价值还是在我国会计计量中活跃起来。按照公允价值会计的观点，公允价值能够提高企业会计信息的相关性进而为企业的

2、未来决策提供依据，因为公允价值能够对那些尚未发生但能够对企业未来产生影响的信息进行确认。但是，公允价值要发挥这一作用必须按照其使用规范来进行，公允价值的运用有着严格的条件和范围，公允价值的运用是否是按照这些条件、在特定的范围内运用的就成为当前审计工作需要关注的问题。针对被审计单位公允价值运用是否欠当、相关信息披露是否充分所开展的一系列审计程序、审计活动就是所说的公允价值审计。　　二、公允价值审计的难点　　（一）企业公允价值审计案例　　2009年12月31日中信银行经法院裁定获得其债务人万通实业股份5.49亿股，按照法院裁定日的股票价格计算共计6.22亿元。按照我国《商

3、业银行法》第四十二条的规定，商业银行因行使抵押权、质权而取得的股权，应当自取得之日起两年内予以处分。根据中国证监会、中国银监会的要求，中信银行必须在2011年6月13日前将所持有的万通实业的股份处置。中信银行根据金融资产确认和计量的要求将这部分股份作为可供出售金融资产进行会计处理，期间，这部分股份公允价值变化情况见表1。　　2011年12月31日审计部门在对中信银行持有的万通实业股份进行审计时发现，中信银行在会计处理过程中存在公允价值估值不准确的问题，在2010年底披露万通实业股份由6.22亿元下降为5.33亿元的过程中没有说明公允价值计量的依据，由于万通实业股份并没

4、有上市，其股份的公允价值应该是通过估值技术来获取，应在财务报告中披露采用的估值技术及其可验证性说明。在2011年万通实业上市成功，按照上市价格确定的中信银行持有的万通实业股份价值为2.2亿元（截至万通实业上市，中信银行所持股份为1.9亿元，账面金额为0.81亿元），银行账面价值与按照市价确认的价值差额巨大，但对这一差额中信银行并未及时确认。通过上述案例可以发现，公允价值计量方法的选择对计量结果有重大影响，而公允价值确认对于公司财务状况有着重大影响。　　（二）公允价值审计面临的难点　　1.公允价值信息获取困难　　公允价值信息对于市场的依赖性非常强，如果没有完备的市场信息

5、，就不能方便地获取双方自愿的交易价格，这种情况下就需要采用一定的估值方法来估值，无论采用什么样的估值技术，都与实际的交易价格有所偏离。目前采用比较广泛的估值方法是收益法，通过预测企业未来现金流量并按照一定的折现率折现。在市场有效信息不足，缺乏可以参照的价格时，审计人员很难判断被审计单位公允价值的确认和计量是否符合相关规定，审计人员需要判定交易双方是否熟悉情况并且进行资源交易，当存在多种确认和估值方法时，审计人员需要依靠自己的职业判断来判断被审计单位的选择是否恰当，审计人员的职业判断增加了公允价值审计的不确定性，也增加了公允价值审计的风险。　　2.公允价值运用的合理性判

6、定困难　　公允价值基础信息的匮乏导致会计人员不得不依靠自己的职业判断来进行资产的确认和计量，审计人员在审计过程中需要了解被审计单位会计人员进行资产确认和计量的过程，同时，也需要运用专业的审计手段对被审计单位会计人员的确认计量进行评价。审计人员通过符合性测试对被审计单位的控制程序、管理层承诺进行检验，以确定合理的审计风险水平，并确定审计重点，拟定初步的审计方案。在实质性测试时，审计人员首先应采用抽样、函证等方式对公允价值的确认信息、计量过程、相关信息披露进行审计。市场价格仍然是判定资产公允价值是否公允、合理的首选。其次，可以通过类似业务的市场价格。最后，选择利用估值技术

7、。如果公允价值的应用非常普遍，对每一笔资产都进行价值估计则需要耗费大量的人力、物力，在商品交易价格不能普遍获取的情况下，要进行上述操作的难度非常大，但是，如果不进行上述操作，依靠查阅账簿、凭证又不能有效地判断其合理性、公允性，不能发现企业利用公允价值确认、计量调整企业利润的问题，加大了审计失败的可能性。　　3.公允价值审计理论与实践有待完善　　公允价值审计在我国尚处于起步阶段，它伴随着公允价值在我国的运用来发展，在理论体系方面落后于公允价值会计研究，例如我国目前还没有一套系统的公允价值审计理论框架。无论有没有明确的应用指南，公允价值审计仍然是采用普遍