上市公司审计意见类型的影响因素研究综述

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1、上市公司审计意见类型的影响因素研究综述　　摘要：审计意见给报表使用者传递了重要的信息，影响使用者的决策，因而研究上市公司审计意见类型的若干影响因素有着重要意义。本文从上市公司自身特质、会计师事务所自身特征要素和外部市场因素三个方面对国内外的相关研究进行了梳理，并对相关研究对象、研究方法、研究样本和研究结论进行了述评，展望了今后研究的方向。　　关键字：审计意见类型；上市公司特质；会计师事务所；外部市场　　一、引言　　审计意见是独立审计人对公司所编制的财务报告是否合法公允的反映公司的财务状况、经营成果和现金流量等所做的判断。在资本市

2、场上，独立审计人即注册会计师发表的审计意见已成为上市公司对外财务报告的一部分，审计意见本身传递出了重要的信息，影响报表使用人对报表信息的判断和决策。因此，影响注册会计师审计意见类型的因素成为国内外学者研究的重点，围绕审计意见类型展开了大量的研究，以期找出影响注册会计师出具审计意见类型的主要影响因素。本文对审计意见影响因素的研究文献进行梳理，从目前国内外的研究来看，影响注册会计师审计意见的因素主要来自上市公司自身特质因素、审计者自身的特征要素和外部环境因素三个方面。　　二、上市公司自身特质因素对审计意见类型的影响　　从理论上和制度

3、安排上，审计意见是对公司财务报告是否真实、公允的一个客观评价。其决定因素应该是公司的财务报告，影响公司财务报告数据的内在原因是公司的经营绩效和公司治理能力。国内外的学者对于公司自身的因素是否与审计意见相关开展了大量的研究，主要研究了财务指标（公司绩效）、公司内部治理机制、公司市场特征以及盈余管理等因素与审计意见的相关性。　　1.财务指标。现有的文献主要将审计意见分为标准审计意见类型和非标准审计意见类型，研究财务指标对审计意见类型的影响，发现主要财务指标与非标准审计意见类型的相关性有三种：第一种是财务指标与非标准审计类型有正相关性

4、。朱小平、余谦（2003）发现速动比率，资产收益率和资产负债率的变化量与非标准审计意见类型存在正相关关系。蔡春等（2005）发现在公司净资产收益率为负数的情况下，资产负债率与非标准审计意见呈正相关关系；第二种是财务指标对审计类型有负相关相关性。朱小平、余谦（2003）证明了，资产规模、存货占总资产的比例、现金流量比率、净资产收益率和应收项目占总资产比例的变化量与非标意见呈负相关关系。蔡春等（2005）发现在净资产收益率为正数的情况下，公司资产负债率与非标准审计意见负相关关系。在净资产收益率为负情况下，公司总资产周转率与该公司审计

5、意见类型负相关关系。马惠媚和袁春力（2009）研究发现每股收益与非标准审计意见有负相关性。第三种是财务指标与非标准审计意见类型相关性不显著。白宪生和高月娥（2009）研究发现净利润率与审计意见的类型的相关性并不显著。现有的研究成果已证明：如果公司财务状况良好，那么该公司被出具非标准审计意见的概率就低；而与之相反，如果公司财务不稳定或者公司处于财务困境状况下，那么该公司被出具非标准审计意见的概率就高。　　2.公司治理机制。公司治理机制主要指公司内部治理结构、制度安排等。公司治理机制直接影响公司的治理能力和营运能力，从而影响公司的财

6、务状况和经营业绩，影响到报表数据，进而影响公司审计意见。现有的研究主要从以下两个方面展开公司治理机制对审计意见类型的影响研究。一是研究公司内部治理因素对审计意见类型的影响。公司内部治理因素主要包括：董事会、独立董事的设置与变更、审计委员会的设置、股权结构、股东性质、高管变动与高管薪酬等方面的因素。在诸多内部治理因素中学者们就股权结构对审计意见类型的影响研究较多，王跃堂、赵子夜（2003）研究发现上市公司大股东相对其他法人股的股权越集中，那么该上市公司被出具非标准无保留意见的可能性越小。张秀梅（2009）却得出了相反的结论，认为公

7、司股权集中度与非标准审计意见类型呈正相关关系。于鹏（2007）将股权结构细分为“一股独大”和“多股同大”，实证结果证明审计意见与企业的股权结构密切相关，“一股独大”的公司收到“非标意见”的概率显著要低，而“多股同大”的公司收到“非标意见”的概率显著要高。王进朝（2010）研究了非标准审计意见和CFO变更之间的相关性。结果表明：上市公司CFO变更与非标准审计意见正相关的关系。王怀明和项敏（2009）系统地研究了内部公司治理因素对审计意见类型的影响，发现公司治理水平与标准审计意见类型是正相关关系。二是研究公司外部治理因素对审计意见类

8、型的影响。公司外部治理因素主要包括：公司控制权市场、经理人市场、产品竞争市场、债务融资和投资者法律保护等因素（白重恩等，2005）。由于外部治理因素的统计数据，衡量标准有一定的难度，目前这方面的研究较少，尚兆燕（2009）研究了法律惩戒力度对审计意见的影响，发现