2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第十七和十八章

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1、考易网www.kaoyee.com让考试更容易2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第十七章生产与存货循环的审计l考题预测本章主要考查“存货监盘”的客观题和简答题。即监盘的基本程序和不同情况的处理。在风险分析中会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)。l重点与难点一、存货监盘的目标存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定、“完整性”认定、“权利和义务”的认定。二、存货监盘的必要性除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。三、设计存货的控制测试与实质性程序1．如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册

2、会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据；2．对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序；3．在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效；4．如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。四、编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的工作1．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；2．了解与存货相关的内部控制；3．评估与存货相关的重大错报风险和重要性；4．查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5．考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较

3、大或性质特殊的存货；6．考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；7．复核或与管理层讨论其存货盘点计划(不是监盘计划)。【注意】具有漫长制造过程的存货，具有固定价格合约的存货、鲜活、易腐商品存货、具有高科技含量的存货、单位价值较高，容易被盗窃的存货，注册会计师应将存货的重大错报风险评估为高水平。五、存货监盘计划的主要内容(一)存货监盘的目标、范围及时间安排【背】1．存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。2．存货监盘的范围包括企业全部的存货，包括存放在外单位和公用

4、仓库的存货，不包括带外单位保管的存货或已经销售但尚未发出的存货。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制。3．存货监盘的时间存货监盘的时间应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。如果对与存货相关的内部控制不满意，监盘应安排在期末或接近期末进行。相同的存货要同时进行监盘。(二)存货监盘的要点及关注事项。(三)参加存货监盘人员的分工。(四)检查存货的范围(注意不被管理层预先了解)。六、存货监盘观察程序次数时间观察内容5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinves

5、tment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve考易网www.kaoyee.com让考试更容易第一次在盘点存货前观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货。注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料。确定是否已分别存放、

6、标明，且未被纳入盘点范围。第二次在存货监盘过程中跟随存货盘点人员，观察存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。第三次在存货盘点结束前观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。七、存货监盘检查程序1．检查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录。2．检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行(控制测试)；证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。3．双向检查注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估(准确性)；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估(完整性)。4

7、．对检查差异的处理【背】其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加检查范围以减少错误的发生，甚至要求重新盘点。八、对特殊类型存货的监盘【背】存货类型监盘程序木材、钢筋盘条、管子①检查标记或标识②利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作堆积型存货(糖、煤、钢废料)①运用工程估测、几何计算、