2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第十九和二十章

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1、考易网www.kaoyee.com让考试更容易2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第十九章投资与筹资循环的审计l考题预测出题的可能性不大，客观题以此循环业务为平台考查审计基本知识为主。l重点和难点一、投资与筹资循环的性质1．投资与筹资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。更可能采用实质性方案。2．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。二、筹资活动的内部控制1．企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须

2、依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。2．每种债券发行都必须签订债券契约，债券的承销或包销必须签订有关协议；3．记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；4．如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则直接进行实质性程序；如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑进行控制测试。三、投资活动的内部控制1．投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。2．投资业务应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的

3、分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。3．投资业务在企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券的买卖业务，由会计部门负责进行会计记录和财务处理，并由专人保管股票或债券。4．企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生。5．投资证券应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。投资证券由独立的专门机构保管，如果由企业自行保管，至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。四、长期股权投资审计(注意相关会计知识)1．根据有关合同和文件，确认股

4、权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。2．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。3．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。4．询问管理层并获取声明书确定被审计单位持有投资的意图，确定其分类是否正确。第二十章货币资金的审计l考题预测货币资金的内部控制(结合其他业务循环考核)、库存现金的监盘程序、银行存款的函证和对银行存款余额调节表的审计程序，以客观题为主，也可能涉及简答题。l重点与难点

5、一、货币资金内部控制1．出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。2．单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。forthequalityofreviewsandreview.Article26threview(a)theCCRAcompliance,whethercopiesofchecks;(B)whetherdoubleinvestigation;(C)submissionofprogramcompliance,investigation

6、orexaminationofwhetherviewsareclear;(D)theborrower,guarantorloans考易网www.kaoyee.com让考试更容易3．单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：①支付申请。②支付审批。③支付复核。④办理支付。4．单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。5．单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。6．应当定期和不定期地进行现金盘点。7．财务专用章应由专人保管，个人名章

7、必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。二、库存现金监盘程序的要点，填制库存现金监盘表【关注监盘表的编制】1．目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；2．参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师(三方均在现金监盘表中签字)；3．监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行，如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。4．监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金；5．监盘方式：突击进行(事前不能通知管理层或与之协商一致)；6．监盘过程：①注册会计师制定