企业所得税政策解读(1)

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1、一、企业资产损失所得税扣除管理办法解读鉴于《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）公告是建立在《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发［2009］88号）文件的基础上的，因此结合新旧资产损失税前扣除管理办法进行解析，从两个文件各自表述角度进行比较，能够更好的解析25号公告。因此选择两个文件的重要条款进行比较解析，如表所示:25号公告88号文件对比解析第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管

2、理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。25号公告取消了旧办法“与取得应税收入有关”表述，

3、“与取得应税收入有关”本身就是个错误的表述，因为与取得免税收入有关的资产损失同样是可以扣除的。“用于经营管理活动”的表述更加准确。新公告还对应收账款扩大了范围，包括各类垫款及企业间往来款项，即在旧办法的基础上增加了其他应收款，比如垫付的出差费用等，新公告还将“无形资产”纳入资产损失范畴。第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定

4、资产损失）。25号公告之所以要规定法定资产损失，主要是维护纳税人权益，如果非得等到实际资产损失时才允许税前扣除，等于是占用了纳税人的资金，法定资产损失中的资产实际处置或转让的处理并非是纳税人的原因，因此新公告出台“法定资产损失”目的就是让企业早点得到税前扣除。第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。25号公告强调企业必须在资产损失实际发生

5、且会计上已作损失处理的年度才能申报税前扣除，主要目的是保持税收与会计处理的一致性，如果资产损失已发生，但未作会计处理怎么办？能否作为会计差错补正会计分录并追加税前扣除？从本条分析，应当是不允许的，因此如果当年发生资产损失，但未作会计处理，即使以后补做会计处理，也不可以税前扣除。第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。第三条企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因

6、导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。88号文件采取的是资产损失扣除审批或备案制，25号公告统一为申报扣除，不再要求审批，但企业必须按税务机关规定准备相应资料凭证，以证明资产损失发生的真实性、合理性、合法性。第六条第三条企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原

7、因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。25号公告对实际资产损失追补确认年限明确为5年，而在此之前对于追补确认期限有两种理解，一种意见认为无限期追补确认，这种意见税务机关很难认可；另一种意见认为依据税收征管法规定，即纳税人因资产损失未能扣除而多缴的税款，纳税人发现后，三年内可以申请退税并加算银行同期存款利息。即追补确认期

8、为3年。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因