企业所得税税收政策解读

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1、企业所得税税收政策解读第一讲企业所得税概述。一、纳税人的相关规定。一、居民企业：1、按中国法律设立的企业，都属于居民企业，包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体和基金会。注意：行政机关不属于企业所得税的纳税人，但属于增值税、营业税等其他税种的纳税人。（1）纳税义务：就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税。承担无限纳税义务（完全纳税义务）。（2）适用税率：25%2、按外国法律设立，但在中国境内设立了实际管理机构，也属于中国境内的居民企业。（1）纳税义务：应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税。承担无限纳税义务。（2）适用税

2、率：25%。（3）实际管理机构是指：企业所得税法实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。中国境内的机构上述问题说了算。二、非居民企业1、按外国法律设立，且在中国境内没有设立实际管理机构，但设立了机构场所的企业，属于非居民企业。（1）纳税义务：应当就其来源于中国境内的所得或来源于中国境外但与其中国境内的机构场所存在实际联系的所得缴纳企业所得税。思考：某外国银行在潍坊市设立了分行。2010年，向中国居民筹集自己5000万美元借给英国的甲企业使用，取得300万美元的

3、利息。问1：在潍坊市设立的分行属于实际管理机构还是机构场所？答：机构场所。问2：从英国取得的利息，是否应当向中国政府申报缴纳企业所得税？答：必须缴纳。与中国境内的分行存在实际联系。问3：适用税率=？答：25%。问4：企业所得税由该机构场所自行申报还是由扣缴义务人代扣代缴？答：自行申报。（2）适用税率：25%（3）机构场所包括哪些？第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、

4、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。2、按外国法律设立，在中国境内既没有设立实际管理机构，也没有设立机构场所，但有“来源于”中国境内的所得，应当就其“来源于”中国境内的所得缴纳企业所得税。（1）纳税义务：有限纳税义务、（2）适用税率：20%（3）来源地的判断：思考1：某外国企业将位于潍坊市的一处房产委托潍坊人李某销售给王某，取得收入180

5、0万元。该房产的原值300万元，已提折旧50万元。问1：是否向中国政府缴纳企业所得税？答：缴纳。问2：应当缴纳企业所得税（25%）核算预提所得税（20%）？答：20%。李某不属于经常代理，不属于机构场所。问3：缴纳企业所得税的计税依据=？A．1800B．1800-300C．1800-（300-50）（对）D．1800-300-18005%（1+7%+3%+2%）E．1800-（300-50）-18005%（1+7%+3%+2%）财税【2008】130号：非居民企业按规定需要缴纳预提所得税的，除转让其中国境内的资产（包括股权）可以减除资产净值

6、外，其他情况下一律不得扣除任何的成本费用和税金。思考2：甲企业支付给外国企业乙企业30万元利息。应当缴纳的预提所得税=3020%（减按10%）=？思考3：美国一家设计单位甲企业给中国乙企业设计一项图纸，通过英特网发过来。乙企业支付500万元。全部劳务发生在境外。问1：上述收入是否应当向中国政府申报缴纳营业税？答：自2009年1月1日后，根据修订后的营业税细则第4条：提供或接受劳务的单位或个人在中国境内的，必须按规定缴纳营业税。接受劳务的乙企业在中国境内。问2：上述业务是否应当附征城建税和教育费附加？答：国发【2010】35号、财税【2010

7、】103号：自2010年12月1日起，外国企业和外籍个人按规定应当缴纳增值税、营业税和消费税的，必须附征城建税和教育费附加。问3：上述业务是否缴纳企业所得税？答：应当就其来源于中国境内的所得缴纳20%的预提所得税，减按10%。来源地的确定：企业所得税法实施条例第七条企业所得税法第三条所称“来源于”中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；如上例：设计费属于劳务发生地在美国，不属于来源于中国境内的所得，因此，不需要向中国政府申报缴纳预提所得税。(三)转让财产所得

8、，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；思考：甲企业是美国企业，乙企业是英国