案例1.2.2符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化

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1、会计审计实务案例yongjiecpa@126.com重要提示：1.以下案例中所给出的结论和解答，是完全基于相关的特定背景信息的，并非适用于所有情形的一般性指引。因此仅供相关企业会计人员和注册会计师在实务中作为专业判断的参考，不可替代对相关准则原文的查阅，也不可替代企业会计人员和注册会计师的专业判断。在实务中运用时请注意结合特定案例的具体情况进行全面的分析和考量，必要时咨询相关专业人士和准则制定机构。2.下列各案例所涉及的会计报告主体，除有特别说明者外，均执行财政部2006年2月颁布的(企业会计准则——基本准则》和38项具体会计

2、准则、其后颁布的应用指南、解释以及其他相关规定(以卞统称“新企业会计准则”、“新会计准则”或“新准则”)。第一章资产、负债类业务问答第二节无形资产和研究开发支出的相关问题问题2：符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化，并将其作为一项会计政策问题:在已知某项开发支出符合《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解所规定的资本化条件的情况下，能否选择采用将其费用化的会计政策?背景:《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解对研究开发支出的资本化、费用化处理给出了五项原则性的判断标准，包括:①完成该无形资产以使

3、其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceinte

4、gration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject地计量。在具体运用这些标准时，涉及对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等多方面的估计和判断，因此主观程度相当高，是公认的高风险会计审计领域。企业和注册会计师在对上述问题作出估计和判断时，应当遵循

5、谨慎性原则。在目前的IPO实务中，目前证券市场对研发费用资本化处理接受程度较低，为避免产生调节利润之嫌疑、避免该事项成为发审委会议上的重点问题，一些发行人在IPO申报财务报表中将开发支出一律费用化处理，而不论是否满足准则规定的开发支出资本化条件。解答:企业在判断某项开发支出是否符合《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解所规定的资本化条件时，应当遵循谨慎性原则，在获取充分、适当的证据的基础上，对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等方面，审慎地作出

6、估计和判断。如果在对所有可获得的信息进行综合评估和考量之后，企业认为已可就该项开发支出符合《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解规定的资本化条件获取充分、适当的证据，则该项支出应按照会计准则的相关规定予以资本化，而不应当费用化，即在开发支出的资本化、费用化问题上，需要谨慎地作出会计估计，但不存在会计政策选择的空间。结论基础:《企业会计准则第6号——无形资产》第九条规定:“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产:……”在国际财务报告准则(IFRS)体系下，该条对应的条款是《国际会

7、计准则第38号—无形资产》第57段:当且仅当该段所列各项条件均得以满足时，企业内部研究开发项目开发阶段的支出应当被确认为无形资产。鉴于中国新企业会计准则与IFRS体系已实现趋同，因此借鉴IFRS体系下的该规定，可以将《企业会计准则第6号—无形资产》第九条的规定理解为:符合资本化条件的开发支出应当被确认为无形资产。即:“符合资本化的全部条件”是“资本化”的充分必要条件，在已经确定某项开发支出符合资本化YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintr

8、acktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytrackt