第五章 审计证据与审计工作底稿

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1、第五章审计证据和审计工作底稿整个的审计过程，就是根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。因此，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。审计工作底稿则是审计过程和结果的书面证明，也是审计证据的汇集和编写审计报告的依据。第一节审计证据一、审计证据的含义和特征1、审计证据：是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实的凭据，用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性的一切资料。审计工作的最终目的是根据一定的证据对被审计单位的受托经济责任表明意见。审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。2、特征：充分性和适当性是审计证据两大主要特性（1）客观性—

2、客观事实的真实反映（2）合法性—必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序进行收集审计证据。（3）充分性（数量上的要求）审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注册会计师得审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。（4）适当性—（质量上的要求）审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性影响审计证据充分性的因素主要有：①审计风险：包括固有风险、控制风险、检查风险。固有风险、控制风险与所需证据程同向变动关系，同时又受项目性质、内部控制的性质和强弱、业务经营

3、性质、管理当局的可信赖程度等多方面的影响；②具体审计项目的重要性：项目的重要性与所需取得的审计证据成正比。③注册会计师及其业务助理人员的审计经验与审计证据需要量成反比。④审计过程中是否发现错误或舞弊。⑤审计证据类型与获取途径：从第三者获取，质量高，所需证据量可以相对少；同时还存在审计成本与效益之比、抽样总体规模与所需审计证据成正比。对于审计证据的充分性一定要注意两点：①审计证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求②审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。适当性—（质量上的要求）审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性①相关性：审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明

4、和否定被审单位所认定事项。A、符合性测试获证据的相关事项包括：内控是否存在；内控是否有效；内控在所审期间是否得到一贯遵守。B、实质性测试获取相关的证据包括：交易的真实性、完整性、所有权、估价、分摊、分类、披露等。②可靠性（客观的及合法的）A、书面证据比口头证据可靠；B、外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获第三者确认的内部证据可靠；C、注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠；D、来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠；E、不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠；F、客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据越可靠。二、审计证据的分类（一）按审计证据的表

5、现形态分类可以分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。1、实物证据实物证据是指通过实际观察或清点可以确定某些实物资产是否确实存在的证据。（实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。）2、书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据，它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。注册会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因此，可称之为基本证据。书面证据按

6、其来源可分为外部证据和内部证据：（1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力。外部证据又可分为：a.直接递交注册会计师的外部证据；b.被审单位持有并提交注册会计师的外部证据；c.注册会计师自己编制的各种计算表、分析表；（2）内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。内部证据主要包括会计记录、被审单位管理当局声明书及其他各种由被审单位编制和提供的有关书面文件。3、口头证据

7、口头证据：被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。4、环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。（1）有关内部控制情况；它决定着内部证据的可靠性及证据收集的数量多少。（2）被审计单位管理人员的素质；（3）各种管理条件和管理水平。环境证据一般不属于基本证据，不能直接得出审计结论但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料