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《关于我国政府会计改革的研究报告（三）——政府会计的准则模式》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、关于我国政府会计改革的研究报告（三）——政府会计的准则模式一,政府会计准则的分类由于政府会计准则要受各国的政治法律制度,财政体制和会计职业发展水平的影响,因此不同国家和组织的政府会计准则的结构和相关关系也不尽相同.美国联邦政府会计准则主要由两个概念公告和43个具体准则构成,其州和地方政府会计准则由概念框架,具体准则(主要针对具体经济事项)及其解释,技术公报,实务公报,补充指南和其他会计文献六个层次构成.英国政府会计没有相应的概念框架和一套完整的会计原则体系,会计准则以《资源会计手册》的形式出版.法国只发布了具体会计准则,并按会计对象性质分为资产,
2、负债,财务状况,支出和收入五类准则,其中财务状况准则明确界定了政府会计的主要概念.国际会计师联合会至今发布了2130预算管理与会计?2007?6个国际公立单位会计准则,其中基于权责发生制基础的准则有20个,并按要素分为资产类准则,负债类准则,财务状况类准则,支出类准则和收入类准则.第一号准则《财务报表列报》就主要概念进行了界定,规范了财务报表编制与列报框架,并附加了指南.其他准则增加了附录的内容,举例说明了准则一些重要问题,对会计准则的一些难点进行解释,帮助使用者理解和操作.尽管各国政府会计准则的结构各具特色,但大多数国家建设政府会计的路子有着共
3、同的原则,如明确政府会计的概念框架,按要素构建会计准则的结构等,值得我们借鉴.为此,我们建议:我国政府会计准则应当建立三层式结构,即基本准则+具体准则+应用指南.——基本准则,主要规范会计目标,会计基本假定,会计基本原则,会计要素的确认与计量,会计主体和对象,适用范围和财务报告等.之所以采取"基本准则"而不是概念框架的形式,这是因为"基本准则"的提法具有准确的概念和鲜明的特色和新意,并符合中国的国情.(1)采用"基本准则"的表述,既简明易懂,又便于人们清楚地理解其性质和地位.基本准则高于具体准则,它处在整个准则体系首要地位,是比具体准则更重要,更
4、基本的规范.它能为具体准则提供基本概念并指引方向,是所有具体准则的基础,为具体准则的制定提供理论上的依据,可以用来指导评估和发展具体准则.(2)符合国际趋同的趋势.西方财务会计概念框架目前正由国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)合作,联合制定类似我国企业基本准则的性质单一的概念框架,并决定它在公认会计原则GAAP中的地位.企业基本准则这一概念的提出,说明我国在这一方面已经先行一步,已创造出可供别国借鉴的经验.——具体准列.是政府会计准则体系的主要构成部分,按其内容可以分为财务报告类准则,会计要素类准则和特殊业务类准则
5、三类.(1)财务报告类准则.规定政府财务报告的目标,模式,核算基础,财务报告的组合,各个报表的结构,内容和财务报表附注等.主要包括财务报告的列报准则,合并会计报表准则.(2)会计要素类准则.主要是对会计要素的确认与计量,信息的披露做出具体规定,包括资产,负债,净资产,收支准则等.其中资产类准则主要规定各类政府资产确认的条件与计量的标准,方法及其在报表和附注中的披露要求,主要包括存货,固定资产,无形资产,金融资产准则;负债类准则,规定各类政府负债确认的条件与计量的标准,方法及其在报表和附注中的披露要求;净资产类准则,规定政府净资产确认的条件与计量的
6、标准,方法及其在报表和附注中的披露要求,主要是盈余和赤字准则;收入类准则,规定政府各类收入确认的条件与计量的标准,方法及其在报表和附注中的披露要求,主要是交换性收入,非交换性收入(指税收,捐款,行政性事业收费,罚没收入,各项基金等)准则;支出类准则,规定政府各类支出确认的条件与计量的标准,方法及其在报表和附注中的披露要求,政府的各类支出,包括政府行使职能支出,政府本级维持性支出等.(3)特殊业务类会计准则.主要对政府某些特殊业务的确认,计量与报告作出规定.包括衍生金融工具,风险和债务减值准备,政府融资租赁,会计政策,会计估计的变更和差错更正等准则
7、.这类准则的内容根据实际财政管理的需要确定.——应用指南,包括会计科目解释和业务处理,主要对会计科目的设置,会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容做出示范性指导,是对具体准则的进一步细化.二,准则的相互连接关系在建设三层式政府会计准则结构的同时,我们建议,还应当明确各层结构间以及结构内部的逻辑关系.——明确基本准则与=一I体准则的关系.基本准则最重要的职能是定义政府会计的主要概念,如会计的目标,要素,主体,对象,适用范围和财务报告等核心概念,以统驭和指导具体准则,使各准则间的概念统一,首尾一致.具体准则对基本准则是一种遵守和服从的关系.——明
8、确具体准则之同的相互关系.财务报告类准则,会计要素类准则和特殊业务类准则三者间的连接关系如下:(1)财务报告准则与其他具体准则之间.我国
