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1、基于循环经济框架的环境财务报告研究摘要:20世纪60年代以来，循环经济思想成为国际社会趋势，循环经济的发展对企业经营管理提出了新的要求，迫使企业将环境影响及其成本作为企业管理的重要内容；传统财务报告只核算与企业自身经济利益有关的成本和收益，未考虑社会效益与生态效益的局限性，不能满足时代发展的要求。文章从循环经济的角度探讨了传统财务报告的不足，结合当前经济发展和环境保护的现状，提出了基于循环经济框架下环境财务报告的新模式。 关键词：循环经济；环境财务报告；信息披露 环境与资源是人类赖以生存的物质基础,也是社会可持续发展的基本条件,伴
2、随着环境污染的日益严峻和地球资源的愈趋稀缺,人们愈益清醒地认识到传统单向发展的经济模式是造成生态恶化和环境污染的根源,要实现经济发展和环境保护“双赢”的战略,必须改变传统的经济发展模式,建立新的经济发展模式。循环经济发展模式作为符合可持续发展理念的经济增长模式,被认为是从机制上消除长期以来环境、资源与发展之间的矛盾冲突,实现可持续发展的有效途径。 一、循环经济及其“3R”原则 7 “循环经济”是20世纪60年代美国经济学家K·波尔丁在论述生态经济时提出的,它是相对于传统线性经济而言的。所谓循环经济(CircularEcono
3、my),是物质闭环流动性经济的简称,是以资源的高效与循环利用为目标,以物质闭路循环和能量梯次使用为特征,按照自然生态系统物质循环和能量流动方式运行的经济模式。它倡导在物质不断循环利用的基础上发展经济,建立“资源——产品——再生资源”的新经济模式,以彻底改变“资源——产品——污染排放”的单向流动的传统经济模式。循环经济的三大原则是:减量化(Reduce),即减少进入生产和消费过程的物质和能量流量;再利用(Reuse),即大力实施资源的循环利用;再循环(Recycle),即努力回收利用废弃物。此即著名的循环经济“3R”原则。循环经济是一种
4、“多赢”经济增长模式,它将经济、社会进步与环境保护三大要求纳入统一的框架中,强调最有效利用资源和环境保护,以最小成本获得最大的经济效益和环境效益,使整个经济系统以及生产和消费的过程基本上不生产或生产很少的废弃物,从根本上消除长期以来环境和发展之间的尖锐矛盾。 二、循环经济对传统财务报告提出的挑战 循环经济本质上是一种生态经济,它有三个最主要的目标,即实现资源的可持续利用和可持续发展,生态环境良性循环和实现经济效益与环境效益最大化。而传统财务报告对于会计要素的核算并没有将实现循环经济的理念与目标囊括其中,无法完全满足循环经济
5、的要求,7导致财务报告的披露不合理、不充分,不利于企业利益相关者做出科学的经济决策。 1.传统财务报告所采用的狭义成本循环理论,不适应经济可持续发展的需要。传统的成本理论,是立足于企业本身来处置成本补偿的,只对发生的人造成本进行补偿,这种成本观念是狭义循环成本观念,或者说是小循环成本观念。它将自然界的物质,如水、空气、矿物质等视为无价值的资产,将自然资源看成是无偿的,从而将之排除在循环成本之外,没有对环境因素进行会计核算,不考虑环境污染的外部不经济性,必然造成企业的生产成本小于其真实的成本,使经理人员偏向内部成本最低,而不是那些社会
6、总成本最低的产品和程序。其结果,企业虽获得了超额利润,而社会却要为此付出巨额的社会成本,表现为环境恶化、生态环境遭到严重破坏。既然人类的劳动消耗需要补偿,自然资源的消耗同样也需要补偿。基于狭义成本理论的传统财务报告却不能从自然资源和人类活动两方面来揭示成本补偿问题,已不能适应可持续发展战略,越来越显示其局限性。 2.传统财务报告核算主体未考虑生态环境的观念,难以适应生态经济发展的要求。传统会计体系以单个企业的利益为核心,从会计主体的资金循环出发,只计量企业直接的生产耗费和能为企业拥有的所得,将其耗费的资源和对环境的负面影响排除在核算
7、体系之外,这就将会计主体局限在没有生态的环境中。循环经济要求经济发展符合生态效率,追求物质和能源利用效率的最大化和废物产量的最小化,它依据自然生态的有机循环原理,一方面通过将不同的工业企业,7不同类别的产业之间形成类似于自然生态链的产业生态链,对所有的工业层次进行有机整合,包括从企业层次的“废物排放最小化”到生态工业链上各企业间“废物的相互交换”,再到产品消费过程中和消费过程后的物质和能量的循环,达到充分利用资源、减少废物产生、物质循环利用、提高经济规模和质量的目的;另一方面,它通过两个或两个以上的生产体系或环节之间的横向耦合,为废物
8、找到下游的“分解者”,建立工业生态系统的“食物链”和“食物网”,使物质和能量多级利用,高效产出并持续利用,达到变污染负效益为资源正效益的目的,实现产业发展的集群化和生态化。 而传统工业体系中各企业的生产过程相互独立,传
