基于循环经济思想的环境管理会计研究

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1、基于循环经济思想的环境管理会计研究 　『摘要』20世纪60年代以来，循环经济思想成为国际社会发展趋势。循环经济的发展趋势对当今企业提出了巨大的挑战，迫使企业将环境影响及成本作为企业管理的重要因素。在这种情况下，传统管理会计中对于企业环境管理理论、方式的匮乏威胁到了企业的持续发展和循环经济模式建立，并推动了这门新兴学科——环境管理会计（EnvironmentalManagementAccounting,EMA）的发展和建立。遗憾的是，目前国内环境管理会计学科还处于初级阶段，鲜有相关研究资讯，多数国内理论界对于环境相关会计的研究针对的是环境财务会计（EFA）。国内

2、环境管理会计方面基本上仍属于一片空白。所以引入和研究环境管理会计成为我国会计理论界和企业的必然出路和唯一选择。 本文首先概述了循环经济的思想和当前环境会计的发展。其次，分别从“3R”模型的三个部分出发，详细论述了发展循环经济对传统管理会计提出的挑战。第三，我们从管理会计的方法出发，分别研究了基于循环经济思想的环境预测与决策分析方法、环境成本管理会计方法和环境战略管理会计方法。最后，总结和对比了循环经济思想下环境管理会计以及传统管理会计的概念、特点和两者间的矛盾，提出了解决相关问题的思路。最后，指出深化管理会计改革，促进循环经济发展，必将成为决定企业在未来是否能

3、够取得巨大成功的关键。 『关键词』循环经济环境管理会计“3R”原则＼ 　　一、循环经济思想的提出与环境会计的发展 　　工业革命以来，人类在创造巨大物质财富的同时，也付出了巨大的资源和环境代价。在推进工业化的初期，人类还没有深切体会到自然资源供给和环境容量的有限性。随着人口的持续增加，经济规模的不断扩大，传统的生产模式带来的资源短缺和环境污染，迫使人类进行深刻的反思。 20世纪60年代以来，循环经济思想成为国际社会发展趋势。循环经济是基于生态经济原理和系统集成战略的减物质化经济模式，是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以高效率为基本特征，以可持续发展为目

4、标的经济增长模式，是对传统增长模式的根本变革。越来越多的国家和地区开始重视环境问题，特别是1987年联合国环境发展委员会的著名报告《我们的共同未来》的发表和1992年联合国环境保护和发展大会的召开，更使环境问题的研究得到全球各界的广泛关注。会计理论界和实务界己经开始从理论和实践两个方面开展涉及环境问题的会计信息披露的研究和尝试。在欧洲，德国环境局等同致力于“环境成本价格及其手册”等的研究。在亚洲，日本环境厅等于1999年开始展开了关于“环境会计系统”的研究，并于2000年3月发布了正式的环境会计指针。这些国家的企业还自己进行了对外环境报告的编报。联合国的可持续

5、发展委员会及联合国贸易发展会议等开展关于环境会计的国际合作研究也在进行着，1998年8月曾在华盛顿召开了第一届有关环境会计的国际会议，有15个国家参加。此外，北美等地的学者还展开了关于环境会计问题的经验研究(KimbroandLi,2000)，并已取得了较好的研究成果。环境管理会计作为环境会计的重要组成部分，尤其受到重视。在国际会计理论界上，早在1997年就已成立国际环境管理会计研究及资讯中心（EMARIC），对环境管理会计理论进行深刻研究和探讨。在亚太地区，会计理论学者也就环境管理会计在亚太地区的发展方向进行了前沿探索，并与2001年9月27日建立了亚太环境

6、管理会计协会（EMAN-AP）。如在北美，美国环保署、美国财务会计准则委员会、加拿大特许会计师协会等都在进行环境管理会计、环境支出、环境负债与环境业绩报告等方面的研究。目前，企业实各界、学术界与有关国家政府、国际组织关于环境会计特别是环境管理会计的研究正在热烈进行中。 在我国，随着社会经济的快速发展，资源短缺、环境污染和生态破坏的矛盾日益尖锐。这引起了党中央、国务院的高度重视，制定了《中国21世纪议程书》白皮书，在1994年，也将可持续发展确定为我国经济社会发展的基本战略。然而，我国现有的环境会计理论和实践活动，不能系统反映监督与环境有关的经济活动，不适应可持

7、续发展战略的实施。于是近年来我国也开始关注环境会计问题，但由于起步较晚，无论在理论方面还是在实务方面，我国的环境会计特别是环境管理会计还都很不成熟，与国际上许多先进国家相比，还存在很大的距离。 　　二、发展循环经济对传统管理会计提出的挑战 　　我们认为，循环经济本质上是一种生态经济，它要求运用生态学规律而不是机械规律来指导人类社会的经济活动。与传统经济相比，循环经济的不同之处在于：传统经济是一种由“资源—产品—污染排放”单向流动的线性经济，其特点是高开采、低利用、高排放。在这种经济中，人们高强度地把地球上的物质和能源提取出来，然后又把污染和废物大量地排放到水

8、、空气和土壤中，对资源的利用是粗放的和