浅议新会计准则对企业利润操纵的影响

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1、浅议新会计准则对企业利润操纵的影响摘要　　旧会计准则体系下，企业利润操纵问题已经引起人们的广泛关注。新会计准则规定从2007年1月1日起率先在我国上市公司中实施。新会计准则将会对企业利润操纵问题产生哪些影响？本文对此展开讨论。　　文章首先描述旧会计准则下，企业利润操纵常用的手段；然后对比分析新旧准则差异，从旧会计准则下利润操纵漏洞出发，分析新会计准则限制企业操纵利润的具体措施，同时指出新会计准则下企业利润操纵空间仍然很大，文章最后总结了遏制利润操纵的几点建议。关键词：新会计准则；利润操纵；公允价值；资产负债观

2、理念；前言　　2006年2月15日，财政部正式发布新的企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。这是中国会计领域乃至整个经济领域的一件大事，具有里程碑的意义。　　新会计准则的颁布，是伴随着经济高速发展、快速与国际经济接轨的过程而产生的。从某种意义上来说，这是历史的必然，因为旧准则已经不适应中国经济的发展，最突出一点就是在旧准则体系下，企业操纵利润现象比较普遍，严重影响了财务报表的真实性，这与会计核算的本质要求是相违背的；更重要的是，虽然旧会计准则曾经在我国的经济建

3、设中发挥了重要作用，但是其与现在世界通行的国际会计准则有着本质差别，阻碍了国际间交流与合作。新准则出台后，很多政策直接遏制了企业的利润操纵，并且更加容易理解和为国际所接受，但是，在短时间内，新准则的实施面临着巨大的挑战，新准则下利润操纵空间是否仍有可能进一步扩大，仍然是一个长期的研究课题。1旧会计准则体系下企业操纵利润现状　　企业利润操纵行为这种现象的产生，首先要明确它的不正当性，即利润操纵是企业出于特定的目的而采用的非常手段；其次，我们也一直在思考，为什么利润操纵行为屡禁不止呢？直到现在利润操纵现象发展到我

4、们无法相信的程度时，我们才意识到旧会计准则已经不适应企业的发展，企业特别是上市公司很多利润操纵行为，正是在这种合法的外衣下面，巧妙利用会计准则漏洞而进行的。随着时代的发展，旧企业会计准则暴露出了很多的问题。1.1利用资产减值准备的转回操纵利润　　利用资产减值准备的转回进行利润操纵，这种方式比较典型。旧会计准则体系下，企业对于计提的资产减值准备，都是允许转回的，以固定资产减值准备的转回为例，其会计分录为：借：固定资产减值准备　　贷：累计折旧　　　　营业外支出　　从分录中可以看出，资产跌价减值准备转回可以增加当期

5、的利润，由于缺乏有效的监管，企业利用会计准则这个政策漏洞，成为操纵利润的重要工具。据WIND资讯（万得资讯）统计，2006年上市公司可转回的固定资产减值准备和无形资产减值准备分别约为23亿元和62亿元，与净利润的比例达到了10：1甚至以上，由此可见企业利用跌价减值准备进行利润操纵的严重程度。为什么要计提如此多的跌价价值准备呢？因为在利润多的时候，企业计提的大量跌价减值准备，可以形象的比喻为“隐藏的利润水池”，等到某年利润较少甚至亏损时，再将准备转回，大量的隐藏的利润被释放浮出水面，企业就能顺理成章转亏为盈。1

6、.2利用关联方交易操纵利润　　从理论上说，关联交易是一种中性交易，而事实上有些公司在关联交易中利用协议定价，实现利润在关联方之间的转移。请看利用关联购销业务操纵利润的一个案例：ST苏三山，1997年销售一批货物给该公司的控股子公司，销售收入16002万元，销售成本14002万元，产生净利润2000万元，交易价格由协议确定，而这项交易利润占公司1997年利润总额的23.5%。1.3利用企业合并操纵利润在新准则颁布之前，我国对企业合并，编制合并报表的会计处理是根据财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》执行

7、的。该规定中有一些“漏洞”被不少企业利用，通过合并子公司业绩，毫不费力地改变了经营业绩。1.3.1利用企业合并采用公允价值计量操纵利润目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，旧会计准则下，合并对价在形式上是按中介评估机构评定的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。既然合并对价不真实了，那么企业在合并时，合并对价与被合并方可辨认净资产账面价值存在的差额就是可调控的，该差额计入未分配利润，实现利润操纵。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富，扭亏为盈。1

8、.3.2通过变更合并范围操纵利润旧准则规定只要是持股比例达到半数以上的一般就可以视为达到控制，编制合并会计报表，并不强调实质上的控制。所以有些企业便通过持股比例变更等变更合并范围，达到盈余管理的目的。例如一些公司在编制合并报表时，故意将符合合并报表条件的亏损子公司排除在合并范围之外，而将盈利的但是不在控制中的企业纳入合并报表，利用旧会计准则对合并范围不严密的界定，轻松实现利润操纵。1.4利用母公司对