股份支付和职工薪酬中几个特殊问题的探讨

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1、股份支付和职工薪酬中几个特殊问题的探讨　　【摘要】文章就股份支付、职工薪酬这两个具体会计准则执行过程涉及到的诸如股权激励过当或非系统性降薪等相关特殊问题，结合具体案例进行深入剖析，并针对这些特殊情况的会计处理提出具体建议，以期提高职工薪酬费用的真实性和可比性。　　【关键词】股份支付；职工薪酬；股权激励；高管降薪　　按劳取酬既是社会主义阶段分配的基本原则，也是市场经济条件下劳动力的定价原则。因此，正常的职工薪酬水平具有一定的可比性。然而，在实务中由于诸如股权激励导致利润大幅下降甚至由正变负的不当股权激励、董事长1元年薪的非系统性降薪等原因常常导致职工薪酬水平失常，影响了企业经

2、营业绩，降低了会计信息质量。为此，笔者对股份支付和职工薪酬这两个具体会计准则实施过程中的一些相关特殊问题作进一步探讨。　　一、关于股份支付核算的进一步探讨　　2008年两则有关股权激励导致激励公司巨额亏损的公告曾引起了许多人的关注：　　第一，海南海药3月5日（000566）发布公告称，经初步测算，因公司实施股票期权激励计划，计算权益工具当期应确认成本费用约7220万元，预计公司2007年年度出现约5000万元亏损。如果不考虑行权费用，公司2007年年度报告中净利润并无重大波动，公司上年净利润为2455万元。公告当天停牌，次日股价下跌7.45%，第三天继续下跌7.97%。　　

3、海南海药在2008年4月26日公告2007年年度报告中披露：截至2007年12月末，经四川华信（集团）会计师事务所审计，本年度公司实现主营业务收入24171.90万元，同比增长11.08%；实现营业利润-3051万元，剔除股权激励费用因素影响，2007年实际完成营业利润2019.89万元；实现净利润-3014.56万元，剔除股权激励费用因素影响2007年公司仍实现净利润2056.33万元。　　第二，伊利股份1月31日的公告显示，经初步测算，因公司实施股票期权激励计划，依据《企业会计准则第11号——股份支付》的相关规定，计算权益工具当期确认的成本费用导致公司2007年年度报告

4、中当期净利润将出现亏损。剔除股票期权会计处理本身对利润的影响后，公司2007年年度报告中净利润无重大波动。公司上年度实现净利润为34458.88万元。公告当天股价下跌10.00%，次日继续下跌3.02%。　　伊利股份2008年4月29日公告2007年年度报告（修订版）中指出：近年来，公司的主营业务一直保持着稳健的增长，本期利润相关的各项指标变动较大的原因是公司实施期权计划，2006年度相关指标已达到了行权条件，可在2007年12月28日及以后可行权的数量为授予期权总数的25%，公司对2006年度的损益进行了追溯调整，该年度因以权益结算的股份支付而确认的费用总额为506130

5、1.37元；2007年度相关指标可达到行权条件，可在2008年12月28日及以后可行权的数量为授予期权总数的75%，本年度因以权益结算的股份支付而确认的费用总额为459819229.45元，故使得本期及上期的利润和相关财务指标降低。其中2007年实现归属于上市公司股东的净利润为-2060万元，而上年同期为32515万元。　　在经营状况都没有发生重大变化甚至稳定增长的情况下，由于股权激励导致两激励公司净利润大幅下降甚至出现巨亏，并引起股价大幅波动，除了股权激励方案设计本身存在缺陷之外，笔者认为其股份支付的会计处理也存在严重问题，它严重扭曲了当期的职工薪酬费用水平，导致会计信息

6、不可比性。　　国际上有关股权激励的会计处理主要有两种观念：即国际会计准则委员会（2004）的费用观与美国财务会计准则委员会（2004）的利润分配观。费用观的主要观点是把股权激励确认为企业的一项费用，作为企业的成本计入利润表；利润分配观则认为股权激励的实质是经理人员对企业剩余价值的分享，应将其确认为利润分配。　　我国的企业会计准则建设遵循与国际会计准则趋同的原则，在股权激励方面认同的是费用观。既然是费用观，那就一定存在一个收益与费用配比的问题；除此之外，从职工薪酬费用的性质来说，股权激励也应该有一个合理的费用与效益比率界限。但是，由于现行股权激励的考核指标大都是以现有的财务指

7、标为基础，并不包括激励支出本身，这就很容易导致激励成本超出新增效益的情况，从而产生激励过当。由于股份支付主要发生在公司高管与其供职的公司之间，它们大都属于关联交易。如果激励过当，降低了劳动生产效率，从效果上讲并没有起到真正的激励作用，由此发生的股份支付从经济实质上并不是什么费用，而是公司股东向高管们的一种捐赠，甚至可以说是高管们向股东的一种变相索取，按照《企业会计准则》这些支出应计为营业外支出，属于非经常性损益。　　因此，在费用观下只有当股权激励具有一定的持续性（而不是一次性的）且激励支出适当（通常应以提升劳动生产