第03章 消费税法

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1、第三章消费税法本章是考试当中的重点，其重要性仅次于增值税、所得税，与营业税重要性相当。一般占6分左右，计算题容易与增值税、关税等结合出题。第一节消费税基本原理一、消费税概念对消费品和特定行为按流转额征收的一种商品税一般消费税——针对所有消费品特别消费税——针对某些特定消费品和特定消费行为二、消费税的发展略三、各国消费税的一般做法(一)征税范围从征税范围而言，一般并不涉及全部消费品，大多数国家只选择一部分消费品课以较重的消费税。(二)计税方法包括：从价计征、从量计征和复合计征。(三)征收目的一是增加国家财政收入，二是调节收入差异。四、消费税的计税方法(一)从价定率征收

2、(二)从量定额征收(三)从价定率和从量定额复合征收五、我国消费税的特点(一)征税范围具有选择性目前共设置14个税目，征收的具体品目采用正列举，征税界限清晰，征税范围是有限的。(二)征收环节具有单一性(三)平均税率水平比较高且税负差异大(四)征收方法具有灵活性(五)税负具有转嫁性六、消费税的作用(一)调节消费结构(二)限制消费税规模，引导消费方向(三)及时、足额地保证财政收入(四)在一定程度缓解了社会分配不公第二节纳税义务人在我国境内生产､委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税在

3、我国境内是指生产、委托加工和进口属于应征消费税的消费品的起运地或所在地在境内单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。第三节征税范围一、生产应税消费品生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节——消费税是单一环节征税纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于连续生产应税消费品之外的其他方面都应缴纳消费税二、委托加工应税消费品委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费

4、和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下述情况：①受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；③受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税一个基本的原则：实质上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工处理，要按销售自制消费品缴税。——委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。——委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳消费税可以扣除举例甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指()A.甲发料，乙

5、加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购买原材料并加工三、进口应税消费品进口应税消费品，在进口环节应缴纳消费税——由海关代征四、零售应税消费品1、金银首饰在零售环节缴纳消费品——金银首饰范围仅限于：金，银和金基，银基合金首饰，以及金，银和金基，银基合金的镶嵌首饰2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的：——在生产环节销售的，一律从高适用税率；——在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售

6、的，应按销售额全额征收消费税。3、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。4、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。5、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。6、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护

7、肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车第四节税目与税率对这一节的内容要熟悉1.注意的问题：烟酒的税率要记住。2.消费税的税目总共有十四类，包括烟(重点)、酒(重点)、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性快走、实木地板(一)烟以烟叶为原料加工生产的产品都属于征收范围细类：卷烟(进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，和未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟)、雪茄烟、烟丝特殊规定(要掌握)对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后再直