关于个税申报的问题分析

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1、关于个税申报的问题分析申报纳税是指纳税人依照实施税法有关课税要素的规定，自己计算应税的计税依据及税额，确定纳税义务的具体内容，并将此结果以纳税申报的形式提交征税机关。申报纳税制度的建立是民主政治发展的必然结果，它是推进税收民主化，保护纳税者基本权利，促进税收效率的重要体现。2005年修订后的《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定：“个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上获得工资、薪金所得的和没有扣缴义务人羿的，以及具有国务院规定的其他情形的，翩纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报……”。同年12月19日公布的《中骠华人民共和国个

2、人所得税法实施条例》（盐2006年1月1日施行），明确“国务隍院规定数额”为年所得12万元，2006年11月国家税务总局出台《个人所得后税自行申报办法（试行）》（2007年驭1月1日施行）明确规定年收入12万元庶以上，从中国境内两处或两处以上获得工迷资、薪金所得的，从境外取得所得的，取炷得应纳税所得但没有扣缴义务人代为扣税厚以及国务院规定的其他情形的等五类纳税枥人，需在纳税年度终了后3个月内申报年攵收入等信息。2007年1月1日至3月瞵31日是纳税人按2005年修订的个人踹所得税法自行纳税申报的第一年的申报期┏15/15。然而根据国家

3、税务总局公布的数据，截辞止3月29日，全国各地税务机关受理年芦所得12万元以上，纳税人自行纳税申报的人数仅万人，实际申报人数仅占专家估盹计的应申报人数的1/5。个人所得税申渥报结果不尽人意，申报制度遇冷，暴露出Θ了我们现行税收法律制度的不少问题。以篮此为契机反思我们的税收法律制度，有利砣于我国的税收法制建设。一、个税自厘行申报遇冷暴露出来的问题（一）个航税申报制度权利义务配置失衡从法经锖济学的角度来说，法律规则下的行为人时跨刻都在进行得与失、利与害的比较分析，售从而对自己的行为方案加以符合自我利益牛最大化的选择。这就要求在具体的法律制

4、度设计上，合理配置当事人的权利义务，妥善安排守法利益与违法成本。而个税申逃报制度的设计只对征税机关有利而纳税人压享受不到任何直接好处：自行申报只有纳酿税人向税务机关补税的可能，而无税务机关退还税款的可能，同时我国尚未明确规舻定纳税人计算其税收收入出错时的申报修正制度，《个人所得税管理办法》第35倥条还规定税务机关对纳税申报的调整权，戊仍体现了税务机关主导性的管理色彩。而～15/15且更为突出的是，缺乏相关的激励措施。束在征管不严格，应该申报而事实上没有申报的纳税人比较多的情况下，诚实的纳税膳人如实申报，计算并补交一部分个人所得

5、ア税款，而不诚实的纳税人既不申报也不补相交个人所得税，不利于激发纳税人的申报玮热情，反而影响更多的人不主动申报纳税廖。个人纳税申报制度权利义务配置的甾失衡折射出了我国长期受“国家本位”思奴想的影响，始终没有摆脱浓烈的政治色彩鹕和功利特征，过多关注国库的利益，关注佑公共财产的取得，漠视纳税人权益的维护袒。在具体法律制度设计上更多的是规定纳处税人的义务，而对基本权利的规定相当不咩足。由此产生的是税收立法的失范和失序以及财税执法的随意和恣意，造成纳税人吴对税收法律制度的认同感低，税法意识淡筷薄，自行纳税申报积极性不高。（二）“一刀切”规定

6、申报起点过于僵化，有违量能负税原则之嫌从个人申报制度的设计看，“一刀切”地事先设置一个年收入12万元以上必须申报的“门槛”，甘其科学性值得推敲。一方面，未考虑到我鸱国地域广阔、各地经济发展水平和收入水15/15甙平差异较大的现实情况；另一方面，其不桔问纳税人的家庭结构、婚姻状况，家庭的Ф教育成本、医疗成本以及抚养子女、赡养苏父母的成本等家庭情况，这样，很可能使蛟收入不同、负担各异的人站在同一个缴税水平上，难以体现个税调节收入的实际效侄率，更不助于纳税人积极申报。（三）个人所得税制度不合理，阻碍主动申报妆制度的实施自行申报改革推

7、进过程中群暴露出的问题，从根本上说是税收体制上ǖ的问题。首先，综合申报挑战现行个人分肘类所得所得税制。分类所得所得税制将个部人所得按来源划分成若干类别，对各种不兜同来源的所得分别计算应征所得税。这种畏模式固然便于征管，但也宜为某些人化整谆为零偷税漏税打开方便之门，同时，不用吴纳税却要申报反映了综合申报与分类计征杠所得模式之间的冲突。当今开征个人所得⒍税的国家中大都是综合所得税制或分类制建与综合所得税制相结合的混合所得税制。圬以个人申报制度为基础，建立综合所得税制是大势所趋。其次，所得税的费用扣除孺制度不合理影响纳税申报的积极性。现行澉

8、制度分别按不同的征税项目采用定额和定斗率扣除两种办法，对于工资、薪金所得，苯采用定额扣除，每月扣除2000元，对婧劳务报酬、稿酬所得，采用定额和定率相惰结合的办法，每次收入4000元以下的镰，定额扣除200