小企业会计准则与企业所得税法的差异分析

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1、小企业会计准则与企业所得税法的差异分析　　我国财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行。《小企业会计准则》本着“务实”、“求简”的原则极大地简化了小企业会计的核算，在很大程度上保持了与所得税法的趋同，但两者之间的差异仍然存在。　　一、会计与所得税法存在差异的原因　　（一）两者目标不同　　会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。　　税法目标：规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富

2、如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。　　（二）两者遵循的原则不同　　会计的职业判断遵循谨慎性原则，谨慎性原则要求会计不能高估资产和收益同时不能低估负债和损失。税法遵循实际发生原则，当企业实际发生的费用符合税法的规定时允许在税前扣除。因此会计预计的一些损失或费用，在没有实际发生前将不能被税法所承认。　　例：2013年6月，某小企业销售一批商品，根据历史销售经验，预计该批商品将来很有可能发生售后维修费用10万元，因此会计预提已售商品的售后维修服务费10万元。　　会计处理：借记“销售费用”10，贷记“预计负债”10。　　税

3、法处理：仅认可实际发生的费用。6月份该笔业务产生的预计负债的计税基础为0。　　（三）两者计算所得的依据不同　　会计：根据《小企业会计准则》的要求，客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额。　　税法：依据现行所得税法确认计税依据、计算应税所得。　　二、会计与所得税法差异的类型　　（一）永久性差异　　在某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。包括：（1）免税收入；（2）非会计收入而税法作为收入征税；（3）不可税前扣除的费用或损失。　　（二）暂时性差异　　税法与《小

4、企业会计准则》在确定收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。《小企业会计准则》旨在最大限度地与税法协调，消除了许多会计核算与所得税的时间差异。包括：（1）对资产统一采用历史成本计量，不再计提资产减值准备；（2）固定资产和无形资产的折旧年限和折旧方法与税法协同；（3）收入、费用的确认和计量与税法协调；（4）长期待摊费用的处理与税法趋同；但《小企业会计准则》和税法对经济业务的收益、费用或损失的确认时间却不尽相同，因此两者之间仍然存在少数的暂时性差异。　　三、《小企业会计准则》（以下简称《准则》）与所得税法具体差异分析

5、　　（一）资产会计、涉税处理差异分析　　1.短期投资和长期股权投资　　《准则》第八条：短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，应当计入投资收益。出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。第二十四条：长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。第二十五条：处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。　　税法规定：符合居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。但不包括连续持有

6、居民企业公开发行并上市流通股票不足12个月的投资收益。处置收益应全部计入应纳税所得额，处置损失应经向税务主管部门申报后才能扣除。　　例：长江公司2013年1月1日购入黄河公司股票2000股，2014年5月20日黄河公司宣告分派给长江公司现金股利1000元。　　会计处理：借：应收股利1000，贷：投资收益1000。　　税务处理：由于符合减征所得税的条件，因此投资收益1000元不应计入应纳税所得额缴纳企业所得税，属于纳税调减项目。　　2.长期债券投资　　《准则》第十九条：长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。　　税法规定：企业购

7、入的国债所得的国债利息收入免税。　　3.固定资产　　《准则》第二十九条.小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。　　税法规定：未使用、不需用的固定资产不允许计提折旧。　　例：长江公司2002年12月购入管理用设备一台，原值2000000元，预计净残值率5%，预计使用年限10年。采用年限平均法折旧。2002年12月达到可使用状态，但一直到2008年1月才开始使用。　　会计处理：2003年2012年每年折旧额=（20

8、000002000000x5%）/10=190000（元），每年折旧时会计分录为：借：管理费用190000，贷：累计折旧190000。　　税务处理：2003年200