《小企业会计准则》与《企业所得税法实施条例》的差异分析

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1、《小企业会计准《企业所得税法实施条例》的差异分析晏晓波高建胜赵平柏松摘要：从2013年1月1日起，《小企业会计准则》开始实施。尽最大可能使小企业会计核算方法与企业所得税法的规定保持一致，减少会计利润与应纳税所得额的差异，以减轻小企业财务人员纳税申报的_丁作量，是财政部制定《小企业会计准则》时遵循的一个重要原则。但是，《小企业会计准则》与《企业所得税法实施条例》仍有不少差异，纳税人只有掌握这些差异，才能避免纳税风险。关键词：小企业会计准则；企业所得税法；差异《小企业会计准则》的实施，旨在督促小企业建账建免纳税风险。制，提高核算水平，也有助于税务机关根

2、据小企业实际一、对小企业的判定标准不同负担能力征税，促进小企业税负公平。《小企业会计准《小企业会计准则》适用范围的小型、微型企业，是则》在资产的成本计量、使用年限、净残值的确定，折旧、指除股票或债券在市场上公开交易、金融机构或其他具长期费用摊销的方法和期限，资产损失的界定，外币折有金融性质、企业集团内的母公司和子公司三类小企业算方法，企业所得税的核算方法等方面与《企业所得税外，应按中小企业划型规定的标准划分。中小企业划型法实施条例》的规定保持一致。但是，毕竟立法机关和立标准规定分别对16个行业按照企业人员、营业收入、资法目的不同，《小企业会计准则》

3、与《企业所得税法实施产总额等指标确定了小型、微型企业。条例》仍有不少差异，纳税人只有掌握这些差异，才能避而《企业所得税法实施条例》规定，小型微利企业必-4-··—-+一--b-“+”-6-·+··+·+“-+-“-4-““+“+”+“+一+·+“+“+“+·+“+“+一+·2．成本法。成本法的原理是生产费用价值理论，即资产和同定资产，它是一系列使用权的合称，用益物权首先估测被评估资产的重置成本，然后估测被评估资产已经逐渐进入经济生活，并且会发挥着越来越重要的作业已存在的各种贬损因素，并从其重置成本中扣除，得用，如何评估用益物权的价值，使这一权利更好

4、的为社到被评估资产价值的一种方法，其适用于继续使用前提会经济服务，成为我们亟待解决的问题。下的资产评估。它是从重新购建一项资产所需费用支出笔者建议按照如今的资产评估体系，建立用益物权的角度来评估资产的价值，所以资产的价值与其取得成的评估准则，规范用益物权评估的相关问题。同时，笔者本实际相关也是适用成本法进行评估的前提之一。所有浅议了资产评估的三种方法在用益物权的评估中的适用益物权都具有独立于所依托实物的收益性，若用成本用性问题，认为市场法和成本法在用益物权的评估过程法评估用益物权的价值，无异于将用益物权等同于物中有明显的局限性。用益物权具有独立于被

5、占有物物权权，这忽略了用益物权在法律上的界定。的他物权，换一种表述就是用益物权是一种使用权和收3．收益法。收益法的原理是预期价值理论，即用资益权而非实物所有权，收益法从未来预期收益出发，不产未来净收益的现值来评估资产的价值。应用前提有三限定于被评估对象的存在形式，也不依赖于相似市场交个，一是被评估资产的未来预期收益可以预测并可以并易的存在，符合用益物权的实质和收益特征，应当被优货币衡量；二是被评估资产的未来预期收益所承担的风先采用。险可以预测并可以用货币衡量；三是被评估资产的预期参考文献：收益年限可以预测。评价参数有收益额、折现率、收益年【1]《中

6、华人民共和国物权法》．(中华人民共和国主席令第限。物具有价值和使用价值的双重属性，用益物权就是62号)．针对物的使用价值而言的，具体体现为物在未来确定的I2】房绍坤．论用益物权的内容叫．山东警察学院学报，2006,02：一段时间内的收益。笔者认为在三种评估方法中，收益42—45．法更适合于用益物权。【3]王春梅．用益物权机理探析黑龙江社会科学，2006，五、结论02：149—152．基于以上分析，我们可以看出用益物权不同于无形(作者单位：长安大学经济与管理学院会计系)税期同类贷款利率计算数额的部分，在进行企业所得税汇所得额条件，并且要求年度应纳税所

7、得额、从业人数、资算清缴时，对于计入费用或有关资产成本中的部分要作产总额等三个指标符合特定条件的企业。纳税调整。二、对投资资产的确认和计量不同四、对工资薪酬支出的职工界定不同《小企业会计准则》根据投资的持有期限将投资分为《小企业会计准则》中应付职工薪酬，是指小企业为短期投资和长期投资，小企业购入的能随时变现并且持获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬有时间不准备超过1年(含1年)的投资成为短期投资；以及其他相关支出，强调的是为小企业提供服务。而《企将小企业准备长期持有(超过1年)的投资成为长期投业所得税法实施条例》确认的允许税前扣除的工资、

8、薪金，资，长期投资根据性质又分为长期债券投资和长期股权是指企业发生的合理的与员工任职或者受雇有关的工投资。而《企业所得税法