小企业会计准则与企业所得税法差异分析(短期投资)

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5、（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1.1初始计量的差异（1）短期投资的初始计量和所得税计税基础相同，均应当按照购买价款和相关税费之和进行确认，二者无差异。（2）短期投资实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收账项计入应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。税法处理与会计处理一致，不需要做纳税调整。1.2持有期间的差异（1）短期投资持有期间的公允价值变动，按照小准则的要求不进行账务处理，与税法规定一致。（2）持有

6、股票时，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。税法规定，连续持有上市股票12个月以上所取得的股息红利为免税收入，申报所得税时，申请免税备案后，应将该投资收益做纳税调减处理；持有未达到12个月条件的，其取得的股息红利为应税收入，无差异。税法规定，企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税；企业从非发行者投资购买的国债，按

7、照时间持有天数计算免税的国债利息收入，对于免税的利息收入，申报所得税时，申请免税备案后，应将该投资收益做纳税调减处理。1.3出售短期投资的差异出售短期投资应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。由于持有期间的小准则不对账面价值进行调整，因此账面余额与账面价值一致。税法规定，企业到期前转让国债按照时间持有天数计算免税的国债利息收入，因此，转让国债时应

8、当区分持有期间的利息收入和处置损益，对于利息收入属于免税收入，应当调减当年应纳税所得额。案例分析例1.1CNBS公司于20×2年11月5日从二级市场购入ABC公司股票10万股，价格为10元/股，交易税费0.2万元。企业作为短期投资核算。20×2年12月31日ABC公司的股票价格12元/股；20×3年3月31日ABC公司宣告每股分配