实质性程序的技术提示

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1、实质性测试技术提示现场审计：获取公司报表、科目余额表、序时账。一、资产类（一）、货币资金Ø现金1、现金盘点原则：突击盘点；出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用（审计人员不要接触现金）；同时盘点原则，即存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用；2、现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员的签字（三方签字）；充分关注盘点中发现的白条等其他抵库凭证，如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，相应作调整。3、库存现金检查表：抽查大额的库存现金收支。（序时账）Ø银行存款1、应该对所有的银行存款账户向银行进行函证

2、（期末余额为零也必须函证）；2、银行存款检查表：对于一般的银行存款户（除保证金外），应注明如下字样：“上述银行存款的使用不存在冻结、抵押等受限制措施，如有请说明情况”；3、对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意要查看定期存单原件。由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。提示：如果不查看到正本，单取证复印件就难以发现以下问题：1）、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。2）、定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印

3、留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。3）、定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。Ø其他货币资金-存出投资款1、应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权操作资料，证券账户名称必须核对一致；2、获取资金对账单，对于交易的资金流水记录结合交易性金融资产或可供出售金融资产的审计；3、抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录是否与资金流水核对相符。4、执行函证程序，检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质押等情况。Ø其他注意事项：随着与银行存款有关的犯罪和会计造

4、假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。以下几点是上述审计程序中尤为重要的：1、控制银行存款函证；2、银行对帐单与银行日记帐的勾对：银行存款审计一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付；3、关注定期存款；4、关注银行未达帐项。（二）、应收票据提示：在抽查票据收到时，对方科目如不是应收账款或其他应收款，则需对其深入了解票据入账的依据；在抽查票

5、据背书时，对方科目如不是应付账款或其它应付款时需对其深入了解入账的依据;在抽查票据收到时,如前手漏盖背书章则在函证时应写明票据复印件上显示的最后背书人，以确认该票据来源的合法性。（三）、应收股利1、一般应收股利项目比较少，原则上应全部查证。2、投资发生时，需关注含权因素的会计处理是否正确。3、对挂账时间较长（半年以上）的应收股利，应予以重点关注，并取证判断是否能收回该股利,必要时可发函询证。4、根据国家税务总局国税发[2000]118号《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》的相关规定，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配

6、处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按税法相应规定并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。所以审计人员应关注被投资单位在宣告利润分配，投资方在增加应收股利会计处理时，是否取得被投资方的完税证明，考虑税率差问题（外商投资企业在境内对外投资产生的投资收益除外）。（四）、其他应收款1、账龄分析提示：1）、账龄分析是否正确一方面关系到应收款项可收回性，一方面关系到坏账准备计提金额（按账龄段分别按不同比例

7、计提坏账准备）。账龄分析参照财政部财会[2002]18号问答（一）第7点，在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定剩余应收款项的账龄。2）、账龄分析最终要按审定数去确认账龄段并据此按有关会计政策对坏账准备计提金额进行复核。2、关注长期未能收回的项目提示：1）、对余额较大长期挂账而一直没有发生额的应收款项即使有函证回函确认，若可能仍然需要进一步取证该单位是否为关联方，是否实际有偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表