实质性程序库

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1、实质性程序库1.营业收入（“发生”认定，7个程序）（1）对营业收入实施实质性分析程序①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；②按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。（2）检查主营业务收入的确认条件、方法结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（3）抽取若干张记账凭证（“逆查”）抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。（4）销售的截止测试①通过测试资产负债表日前后

2、若干天一定金额以上的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。②复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。③取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。④结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。⑤调整重大跨期销售。（5）结合对应收账款的审计结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。（6）检查销货退回的

3、合理性存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。（7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）①了解交易的商业理由。②检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、入库和运输单据等相关文件）。③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：61）向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；2）检查关联方拥有的信息；3）向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息2.营业成本（“完整性”认定，4个程序）（1）对营业成本实施实质性分析程序（2

4、）抽查月主营业务成本结转明细清单（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表（4）检查主营业务成本中重大调整事项（1）对营业成本实施实质性分析程序①将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。②将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。（4）针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回），检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是

5、否正确。3.销售费用（“完整性”认定，3个程序）（1）对销售费用实施实质性分析程序（2）复核本期发生的销售费用（3）销售费用截止测试（1）对销售费用进行分析：①计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。②计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。（2）复核本期发生的销售费用对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。（3）销售费用截止测试6从资产负债表日后

6、的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。4.应收账款（“存在”认定，4个程序）（1）实施函证程序（2）对未函证应收账款实施替代审计程序（3）检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件（4）应收关联方的款项的实质性程序（关联方交易）（1）实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。1）编制应收账款函证结果汇总表，检查回函。2）调查

7、不符事项，确定是否表明存在错报。3）如果未回函，实施替代程序。4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。5）如果管理层不允许寄发询证函：①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。③实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计

8、意见的影响。（2）对未函证应收账款实施替代审计程序对未函证应收账款，抽查相关支持