实质性程序+控制测试+费用利润+应付账款的实质性程序讲义

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1、第四节实质性程序◊实质性程序的含义和要求◊实质性程序的性质◊实质性程序的时间（重点）◊实质性程序的范围【考点一】实质性程序的含义和要求（一）实质性程序的含义（二）实质性程序的要求（一）实质性程序的含义实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审汁程序。实质性程序包括下列两类程序:1.对各类交易、账户余额和披露的细节测试；2.实质性分析程序。（二）实质性程序的要求1.实施实质性程序的原则要求无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。2.针对特别风

2、险实施实质性程序需要考虑的因素（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会汁师应当专门针对该风险实施实质性程序。（2）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当实施细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。经典题解【例•多选题】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有（）o（针对特别风险实施实质性程序）A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序【解析】选项

3、A正确，针对旨在减轻特別风睑的控制，注册会计师应当实施控制测试和实质性程序；如果不拟信赖特别风险的控制，注册会计师应当实施实质性程序。选项B正确，选项D错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当实施细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。选项C错误，针对特别风险，注册会计师不能仅实施控制测试，而不实施实质性程序。【答案】AB【考点二】实质性程序的性质（一）实质性程序的性质的含义（二）细节测试的方向（三）设计实质性分析程序时考虑的因素（一）实质性程序的性质的含义实质性程序的性质

4、，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。1.细节测试的定义和目的细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，口的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等。1.实质性分析程序实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大呈交易。

5、（二）细节测试的方向1.在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相当于“逆查”）；2.在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（相当于“顺查”）。经典题解【例•单选题】在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。（细节测试的方向）A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据I）.从支持性证据到会计记录【解析】选项

6、C正确，注册会计师为了获取资产存在认定的审计证据，实施细节测试的方向是“逆查”，即从“会计记录”追查到与资产存在认定相关的“原始凭证”。【答案］C（三）设计实质性分析程序时考虑的因素1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；2.对己记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。【考点三】实质性程序的时间（一）期中实施实质性程序应当考虑的因素（二）如何考虑期中审计证据（三）如何考虑以前审计

7、获取的审计证据（一）期中实施实质性程序应当考虑的因素1.控制环境和其他相关的控制；2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；3.实质性程序的1=1的；4.评估的重大错报风险；5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。（二）如何考虑期中审计证据1.如果在期屮实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

8、。2.如果拟将期中测试得岀的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期I'可相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。1.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得岀的结论延伸至期末。2.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，