购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额申请企业所得税税额抵免鉴证业务指导意见（试行）

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1、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额申请企业所得税税额抵免鉴证业务指导意见（试行）高新技术企业年度复核鉴证业务指导意见（试行）为了维护国家税收利益和纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局第14号令)、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）、《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》以及其它相关税收法律、法规、政策的规定，特制定本指导意见。一、鉴证目标对企业当年度申请高新技术企业15％优惠税率备案

2、的所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。二、鉴证要求（一）鉴证内容1、审核企业申请高新技术企业15％优惠税率年度是否属于高新技术企业证书有效期所对应的优惠年度；2、审核企业提供的备案资料是否完整根据国税函〔2009〕203号文件的规定，企业应当提供：1）高新技术企业证书复印件；2）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；3）企业年度研究开发费用结构明细表（表式见国税函〔2009〕203号文件）；4）当年度本企业高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；5）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发

3、人员占企业当年职工总数的比例说明；中介机构应当注意纳税人企业所得税主管税务机关的要求，审核相应的备案资料。3、审核企业申请优惠税率年度的相关财务、经济指标是否符合政策要求（《企业所得税法实施条例》第93条；国科发火[2008]172号；国科发火[2008]362号；国税函〔2009〕203号文件）。4、审核其它与申请优惠税率事项相关的内容（比如：高新技术产品（服务）的核心技术所使用的专利及证书的情况；高新技术产品证书情况；偷、骗税等等应取消其资格的情况）。（二）鉴证要点1、审核享受优惠税率的主体资格。企业是否取得高新技术企业证书，该证书是否在有效期内；即对申请优惠

4、税率的企业是否符合税法规定的主体资格条件提出符合性审核意见。2、审核税收优惠的资料。高新技术企业证书复印件；产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明以及有关的资料等，提出合规性审核意见。3、审核税收优惠相关的项目和内容。根据企业提供的“产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明”，确认企业高新技术产品（服务）口径，审核高新技术产品（服务）收入的核算以及相关比例是否符合政策规定，披露具体的会计核算科目应包括视同销售收入，审核有无跨期确认收入，关联方交易价格是否合理；对于总收入的审核，按照《企业所得税法》第6条的内容具体确认企

5、业收入的实际项目和金额。4、根据企业提供的说明材料，审核大专以上科技人员、研发人员的界定以及相关比例是否符合政策规定，包括但不限于查阅人事部门档案等方法，审核科技人员及研发人员是否与企业申报情况相符；备案时的企业职工总数的口径说明，包括但不限于审核企业的工资记录、劳动合同、缴纳社保人数、代扣代缴个人所得税记录等方法。5、研究开发费用的归集、核算内容以及相关比例是否符合政策规定，如果存在公摊费用，应说明公摊费用的分摊方法和计算过程，委托外部研发费用是否按80％计入，在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例是否高于60％（含）；其他费用有无超过总费

6、用的10％等，提出合法性审核意见。按照《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）文件中“各项费用科目的归集范围”的要求，逐项审核并披露具体明细及金额。其中：对于审定的人工费用，应区分其构成并披露明细和金额（注意人工费不包含社保及福利等费用）；对于审定的直接投入的金额，应区分其构成并披露明细和金额（如材料、燃动力、经营租入固定资产租赁费等等）；对于审定的折旧费用和长期待摊费用所对应的固定资产，应区分设备和房屋分别披露其金额以及研发用房屋的认定标准或方法；委托外部研发的合同、协议的审核，研发成果应当明确归属委托方且与企业的主要经营业务紧密相关。6

7、、审核时应注意的特别事项：（1）有无偷、骗税等行为；（2）有无重大安全、质量事故；（3）有无环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚；（4）有无并购、重组、转业等。三、鉴证报告（样本）高新技术企业年度复核鉴证报告××鉴字[××]××号（委托单位）：我们接受委托，对贵公司20××年度高新技术企业优惠税率备案事项进行审核。编制研究开发费用结构明细表、高新技术产品（服务）收入明细表，提供产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明，以及其他与该项审核相关的资料，并保证其真实性和完整性是贵公司的责任,我们的责任是对申请《高新技术企业》优惠税率备案的相关年度财

8、务、经济指