企业所得税汇缴申报鉴证业务指导意见试行

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1、企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务指导意见（试行）为了规范注册税务师开展企业所得税年度纳税申报鉴证业务，进一步提高涉税鉴证业务的质量，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益，、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局第14号令)、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）、《企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见[试行]》的通知（中税协发[2011]108号）等有关税收规章和规范性文件(以下简称“税法”)的规定，特制定本指导意见。一、鉴

2、证目标对企业所得税年度汇算清缴纳税申报所有重大事项的合法性、合规性、准确性发表鉴证意见。二、鉴证内容1、收入类项目的审核。包括对主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、税收上应确认的其他收入等项目。2、扣除类项目的审核。包括对主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本、营业税金及附加、期间费用、营业外支出、税收上允许扣除的其他支出等项目。3、资产类项目的审核。包括对固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等项目。4、准备金项目的审核。5、房地产企业预售收入计算的预计毛利额审核。6、应纳税所得额计

3、算的审核。包括减免所得额、弥补以前年度亏损等项目。7、实际应纳税额计算的审核。包括减免所得税、抵免所得税额、境外所得应纳所得税额、境外所得抵免所得税额等项目。三、鉴证要点（一）收入类项目的审核411、销售（营业）收入的审核（1）收入是否正确申报。将收入明细账同总账、财务报表、纳税申报表相核对，查核收入是否正确申报。（2）关注收入类型分类及流转税税率适用是否正确。结合具体生产经营情况进行系统分析，审核收入是否正确进行了下列分类：生产性收入与非生产性收入；营业税收入与增值税收入，特别注意区分混合销售行为和兼营销售行为；免税收入与应税收入；适用不同税率的收入

4、等。（3）审核收入的真实性、完整性。①分析性复核：将本年内各类收入与以前年度加以比较，据此分析收入年度间的变化趋势；分析年内各月的收入变化趋势；将与收入有较直接关系的项目作结构趋势分析；对明显或异常的波动，应进一步查明原因，是否存在隐瞒或虚列收入问题；获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；②将收入账与货币资金，应收账款进行总额调节核对，以确认收入的整体合理性；③查核销售数量。检视有关销售合同、销售部门记录、运费、仓储部门记录，销售发票等资料上记载的销售数量，并同销售收入明细账核对；将销售成本明细账的数量与收入明细账核对；④

5、审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账。（4）特殊业务处理是否正确。检查有关记录、资料，查核特殊业务的处理是否正确；销货折扣：是否在同一张发票列明；退回及折让：退回及折让原因是否合理，退回产品是否已验收入库并入账；折扣及折让及退回款项是否已汇出；以旧换新，还本销售是否以正常价记账。（5）收入实现是否及时，并作收入截止性测试，审核销售收入记录有否跨年度的现象。（6）调查向关联方交易销售的情况，关注其交易及价格是否符合独立交易原则。（7）视同销售收入的审核①审核企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、市场推

6、广或福利、利润分配、交际应酬、其他改变资产所有权属的用途（不包括自产自用、41以买一赠一等方式组合销售本企业商品的），是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金，对未作销售处理的作纳税调整。②审核将自产货物或外购货物用作视同销售行为收入的确认价格是否符合税法规定。2、公允价值变动收益的审核（1）审核以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的公允价值、计税基础以及会计与税收差异。（2）对于当年度发生的资产会计核算改变计量方式的情况，应当注意是否影响当期损益，是否需要进行纳税调整，是否按规定向税务机关履行报备手续。（3）对于

7、当年度发生的可以调减应纳税所得额的情况，应当获取以前年度对相应资产已经纳税调增的证据，并且纳税调增与本年度的调减存在对应关系。3、投资收益的审核（1）与短期投资、长期投资明细账项目核对，审核投资收益项目的完整性。（2）审核有关货币资金账户的会计记录，审核已实现的利息收入、股息收入、分回收益是否入账。（3）取得有关证据，审核从其他单位分回的利润处理是否符合有关合同、协议的规定。（4）审核债券投资期末时是否正确计提当期利息收入并计入当期投资收益。（5）审核投资收益实现适用成本法或权益法的合理性，其会计处理是否正确。（6）审核收回投资项目，其收回投资与投出资

8、产账面差额是否正确反映。（7）审核对外投资有关资产的计价是否正确，评估确认价值与账面净值的差额