第二章 注册会计师职业道德规范

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1、第二章注册会计师职业道德规范一、本章基本结构框架职业道德规范的含义1.注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德规范独立、客观、公正专业胜任能力和应有的关注2.注册会计师职业道德基本原则保密职业行为技术准则独立性的含义威胁独立性的情形3.独立性防范措施业务期间特定情况下对独立性原则的运用本专业胜任能力的两个阶段章4.专业胜任能力主利用其他专家工作要保密义务内5.保密容保密义务的豁免规范收费与佣金的作用6.收费与佣金收费佣金7.与执行鉴证业务不相容的工作前后认注册会计师的含义8.接任前任注册会计师的审计业务客户更换会计师事务所的原因接受委托前的沟通接受委托后的沟通广告、业

2、务招揽和宣传的含义9.广告、业务招揽和宣传广告业务招揽宣传二、重难点讲解（一）独立性概念及其总体原则要求1．独立性概念（教材P24）独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。2．总体原则要求（教材P27）（1）对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；（2）对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定

3、的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；（3）对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。（二）威胁独立性的情形（教材P27-28）1．经济利益方面存在对独立性的威胁情形2．自我评价方面存在对独立性威胁的情形3．关联关系方面存在对独立性威胁的情形4．外界压力方面存在对独立性威胁的情形（三）会计师事务所的防范措施（教材P29）1．总体防范措施（1）重视独立性，并要求共同保持独立性；（2）制定维护独立性的政策和程序；（3）建立必要的监督及惩

4、戒机制；（4）及时传达有关政策和程序及其变化；（5）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。2．维护独立性的具体防范措施（背）（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；（6）将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组（除合伙人以外）。当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务

5、或解除业务约定。【例题1】甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，该防范措施不能消除关联关系对独立性的威胁。

6、3．处理原则（1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；（2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。（四）业务期间的独立性问题（教材P30）1．基本原则会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。2．业务期间概念业务期间是指自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为

7、准。在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间【例题2】ABC会计师事务所从2003年12月1日开始授受委托已经连续3年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司的鉴证业务期间是（）。A．2003年12月1日至2008年3月8日B．2003年1月1日至2008年3月8日C．2003年1月1日至2008年9月15日D．2004年1月1日至2008年9月15日【答案】C3．考虑威胁因素（1）在财务