我国保单获取成本费用化与递延保单获取成本影响比较

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1、[键入文字]我国保单获取成本费用化与递延保单获取成本影响比较摘要,我国新企业会计准则与国际会计准则中的相关规定保持一致,但对保单获取成本的会计政策确定为在发生的当期直接予以费用化，采取上述确认规则是由于保单获取成本不符合财务会计概念框架中关于资产的定义。本文将对我国保单获取成本费用化会计政策的影响进行分析,并对比分析递延保单获取成本（DAC）对美国寿险业的影响。关键词保单获取成本费用化；递延保单获取成本（DAC）；对比；影响一．我国保单获取成本不递延，计入当期损益2008年8月，财政部和保监会先后发布了《企业会计准则解释第2号》和《关于保险业实施〈企业会计准则解释第2号〉有关事项的通知》。20

2、09年12月22日，财政部印发了《财政部关于印发〈保险合同相关会计处理规定〉的通知》。总体实施方案是“统一执行，一步到位”。“统一执行”是指所有保险公司，无论是否在境内、境外上市，均执行新的统一的会计政策;“一步到位”是指保险公司在编制2009年度财务报告时，对目前导致境内外会计报表差异的各项会计政策同时进行变更。新准则一项重大变化就是关于保险公司费用计提方式的变化。新准则规定保单获取成本不递延，计入当期损益。在实际业务中，保险公司的费用分布是不均衡的，特别是第一年，新合同的签订需要大量的初始费用(如广告宣传费、代理人佣金、体检费等)，这些费用，也就是保单获取成本。在现实保险公司运营中，这项费

3、用常远大于第一年收取的均衡毛保费中的附加费用。因此国际会计准则根据收入费用配比原则，允许对保单成本进行递延和摊销。而此次改革为了抑制保险公司不顾保单质量盲目通过提高佣金等方式争抢市场份额，要求将第一年的费用按收付实现制计入，不能分摊到以后保险年度。二．保单获取成本不递延对利润表的负面影响在保单获取成本递延DAC出现之前，为了弥补开展新业务而带来的盈余亏损，保险精算界就广泛运用完全初年定期修正法(FullPreliminaryTerm)和Zillmer法调低第一年的纯保费准备金，以弥补第一年费用的不足。但居高不下的代理人费用，广告费用以及体检费用等费用还是催生了DAC。DAC的出现与FPT法、Z

4、illmer法一同使得保险公司做到初年保单不亏损，从而在一定程度上减小了初年保单对公司利润的负面影响。因此可以说递延保单获取成本（DAC），一方面帮助寿险公司减小了经营的压力，另一方面还能对公司的净利润产生积极的影响。中国人寿2008年净利润准则差异调节表可以很好地说明这个问题，见表3。表3中国人寿2008年净利润准则差异调节表(单位:百万元)按企业会计准则呈报归属于公司股东的净利润10772调节事项:4/4[键入文字]与保险业务相关的调整6508递延佣金、手续费和业务及管理费6680保险合同和投资合同保费收入、给付及准备金－172联营企业准则差异导致的影响153冲回固定资产评估增减值及其相关

5、的折旧费用43递延所得税影响－1638按香港务报告准则呈报的净利润15838递延保单获取成本（DAC）占香港准则净利润比例(%)42.20数据来源:中国人寿2008年年报。从表3中看出，调节的最大项就是递延佣金、手续费和业务及管理费，也就是递延保单获取成本（DAC），占到了香港准测下净利润的42.2%，可见递延保单获取成本（DAC）对净利润影响之大。然而，在我国的《2号解释》中，明确了保单获取成本不递延，这也就不仅加重了寿险公司经营的负担，另一方面也扼杀了业界关于新准则允许保单获取成本递延而可能给保险公司带来利润大幅增长的希望。三、保单获取成本费用化会计政策的经济后果分析（一）制约了国内保险公

6、司资本规模的扩张。目前国内保险深度和保险密度均较低，且国民经济仍在保持快速增长，在这一宏观背景下，保险行业仍将保持快速增长，但高速增长必然带来资本金不足的问题，而解决上述问题的根本途径就是实施资本扩张。目前国内的上市规则要求保险公司应具备连续的盈利能力，且对净资产收益率等均有规定，否则无法通过资本市场筹集资本。在保单获取成本费用化的会计政策下，业务高速增长必然导致报表利润出现巨额亏损，公司难以达到上市要求，制约了公司资本规模的扩张，直接影响中国保险业的做大做强。（二）致使保险公司创造的利润大量外流。面对快速增长的保险市场，因资本规模难以迅速扩张，在资本金和国内再保险承保能力相对不足的情况下，为

7、确保偿付能力的充足性和在《保险法》的框架内经营，保险公司必然要寻求国际分保支持，客观上导致内资保险公司创造的利润大量外流。此外，为解决资本金相对不足对公司业务发展的制约，部分公司会选择在允许递延保单获取成本（DAC）的国家上市融资，导致国外的资本所有者优先享受了中国保险市场快速增长所创造的价值。（三）助长了内部人控制和资本市场的逆向选择。在费用化会计政策下，快速增长通常在报表上表现为累计利润下降或