保险公司递延保单获取成本研究

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1、保险公司递延保单获取成本研究【】递延保单获取成本是美国财务会计准则委员会（FASB）制定的GAAP准则下对保单获取成本进行资本化处理的会计处理方式。本文基于FASB关于保险合同取得成本会计的最新规定以及美国国际联合公司的相关应用，对递延保单获取成本的内容，影响因素，会计处理方式及GAAP准则的变化进行分析，并对我国保险公司保单获取成本的会计处理提出建议。　　【关键词】递延保单获取成本，会计处理，GAAP准则，美国国际集团　　一、保单获取成本的相关背景介绍　　保单获取成本是保险公司在取得新保险合同初期发生的相关支出，例如

2、佣金费用，保单发放和核保费用等。由于保单获取成本较高，极大影响着保险公司财务管理和利润衡量，保单获取成本的定义，内容，尤其是会计处理方式对保险公司特别是以长险合同为主的寿险公司有着至关重要的作用。　　目前对保单获取成本的处理方式有两种。国际会计准则和中国会计师准则均将保单获取成本在保单取得初期费用化，而美国会计准则采用资本化处理，将保险合同取得成本确认为资产，即递延保单获取成本，并在保单生效的期限内进行与收入配比的摊销，直至保单终止。　　二、递延保单获取成本的计提　　FASB在2010年10月26日发布最新会计准则—议

3、题944（topic944），对递延保单获取成本的类型和定义做了精确的解释并明确了取得成本的范围。，FASB将保单获取成本（DeferredAcquisitionCost，简称DAC）定义为因成功获取新保险合同而产生的直接相关费用。　　议题944实际上是明确缩小了递延保单获取成本的范围，在2011年12月15日议题生效后，保险公司可以通过追溯的方式调整年度内的递延保单获取成本。以美国最大的保险公司美国国际集团（AmericanInternationalGroup，简称AIG）公司为例，2011年AIG公司的保费收入为3

4、89.9亿美元，递延保单获取成本为80.19亿美元。在采用新的会计准则后，AIG公司预计税前的递延保单获取成本将会减少49亿美元，税后的股东的所有者权益将会减少33亿美元。由此可以看到递延保单获取成本在保险公司的重要地位以及其明确定义对保险公司财务管理中的重要作用。　　三、递延保单获取成本的摊销　　递延保单获取成本作为因新保单的生成而产生的费用，其首要影响因素是新保单合同的获得。当利率上涨和消费者信心不足时，消费者会选择其他有更高的回报率和稳定性的产品，保单贷款、人寿和年金保险都会减少，因不成功的保单带来的费用将会增加

5、，这就会加速DAC的摊销。此外，增加的退保也会加速DAC的摊销。　　其次，递延保单获取成本的摊销与保单类型相关，在不同的保单下摊销各有不同。针对短期险，保单获取成本在保单的有效期也就是一年时间内递延和摊销。对于长期险而言，保单获取成本会在保费支付期内递延和摊销，摊销的额度会与保单有效期内的预期毛利润配比。　　同样以AIG公司为例，以下是AIG公司公布的2011年影响DAC摊销与其依据的假设的敏感度关系。　　由上图可知，AIG公司投资回报上涨1%，DAC将会增加9100万美元，投资收益下降1%，DAC将会下降9800万美

6、；市场波幅上涨1%，DAC将下降100万美元，市场波幅下降1%，DAC相反上升100万美元；利率上涨1%，DAC上涨700万美元，利率下降1%，DAC下降700万美元；死亡率上涨1%，DAC下降100万美元，死亡率下降1%，DAC上涨100万美元。　　总的来说，DAC摊销的多少取决于对有效保单未来盈利能力的估计。此外，保单获取成本的递延不能导致下一年度的亏损。如果未来的盈利能力远低于预期则DAC会加速折旧，当然也会对保险公司产生不小的副作用。　　四、对我国保单获取成本会计处理的建议　　在AIG例中，AIG公司在2011

7、年的财务报告中估计，由于新的GAAP减少了对递延保单获取成本的计提，未来年度的收益也会因为资本化的DAC的减少而被抵减。这种保单获取成本大幅抵减利润的状况在中国则更加明显。我国对保单获取成本采用的是费用化的会计处理。保险公司的业务拓展使得收入的增加，但同时，大笔不能递延的保单获取成本将使得展业初期保险公司的利润大幅减少甚至出现亏损。这既不利于保险公司利润的稳定以减小风险，也不利于我国的保险公司资本规模的扩张。　　综上，GAAP下的递延保单获取成本是一种相对进步且符合会计原则的会计处理方式，对尚处在初期阶段的我【】递延保

8、单获取成本是美国财务会计准则委员会（FASB）制定的GAAP准则下对保单获取成本进行资本化处理的会计处理方式。本文基于FASB关于保险合同取得成本会计的最新规定以及美国国际联合公司的相关应用，对递延保单获取成本的内容，影响因素，会计处理方式及GAAP准则的变化进行分析，并对我国保险公司保单获取成本的会计处理提出建议。　　【关键词】