会计学基础-2会计要素与会计等式

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第二章会计要素和会计等式会计要素是企业经济活动所形成的，它们是会计的对象的具体形式，也是会计对象的基本分类。会计要素即会计对象的构成要素。会计要素亦称经济业务的标的物。会计要素就是会计赖以开展的必要因素。作为会计要素的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，与人们对它们的一般认识不同，它们有着特定的涵义。这是学习会计必须把握的。 投入投入资本采购生产借入款项制造产品销售退出换回货币形成商品纳税返还利润购置设备原材料等利润负债所有者权益收入资产费用（工业）企业经济活动与会计要素图式 第一节会计要素资产：资金的具体存在形式，企业开展经济活动的基础。企业、事业、团体等单位能够用货币表现的经济活动，又称为资金运动。过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（一）会计要素：资产 资产的特征：资产是由过去的交易或事项所形成的—资产必须是现实的，而非预期的。准备购买的设备、即将取得的货币等，不是企业的资产。资产是企业拥有或控制的—资产能够为企业所支配。简单租借的设备、他人存放的物品等，不是企业的资产。 资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产3、资产预期会给企业带来经济利益—资产的本质。库存的已过时或已失效的存货、技术上已被淘汰的流水线等，不是企业的资产。资产的内容 （一）流动资产库存现金应收票据存货交易性金融资产银行存款应收账款定义：指现金以及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。流动资产主要包括 （二）非流动资产长期投资长期股权投资固定资产房屋及建筑物机器设备运输设备工具器具无形资产专利权商标权土地使用权 （二）会计要素：负债负债：向债权人借入的资金。过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：负债是基于过去的交易或事项发生的—是已经发生或存在了的。 2.负债不会由尚在筹化中的未来交易或事项产生。交涉中的借款、应当在将来交纳的税款等，不是企业的负债。负债的内容负债分为流动负债和长期负债。 （一）流动负债流动负债主要包括短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费定义：偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。 （二）长期负债长期负债主要包括长期借款应付债券定义：偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务。 （三）会计要素：所有者权益所有者权益：投资者在企业资产中享有的经济利益。所有者权益的特征所有者权益由两部分构成：投资者原始投入企业经营中形成（原始投入的增值）所有者权益的金额表示：资产减去负债后的差额。是所有者对企业净资产享有的所有权。 所有者权益的内容实收资本资本公积盈余公积未分配利润按资本的永久性或稳定性分： 三大会计要素总结资产：反映资源的分布、构成、占用情况。负债：反映资源的来源情况，是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。所有者权益：从产权关系反映资源的来源情况，即企业净资产归谁所有，形成企业的永久性资本。资产、负债、所有者权益要素构成资产负债表，故又称为资产负债表要素。 (四)会计要素：收入收入：产品销售后收回的资金。企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入的特征:收入从企业日常的活动中产生，而不是从偶发的活动中产生—狭义的收入。企业处置固定资产等活动收回的资金，不是收入。 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少—收入的表现形式。如：销售商品后收到现金；以商品或劳务抵偿债务。3.收入要能够引起经济利益的流入—收入的本质。企业代国家收取的税款；旅行社代客户购买门票、飞机票等临时收取的款项，不是企业的收入。收入包括主营业务收入和其他业务收入。收入的内容 按日常生活在企业所处地位不同其他业务收入产品销售收入劳务收入提供给他人使用本企业资产取得的收入按收入性质不同分类主营业务收入 (五)会计要素：费用费用：企业为生产和销售商品所耗费的资金。企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。费用的特征：1、费用最终会减少企业的资源—费用的本质。企业生产过程中消耗的原材料、支付的人工费，会转化为产品，没有使企业的资源流出，不直接形成费用。 2、费用最终会减少所有者权益—费用带来的结果。一些导致资金流出企业，但不减少所有者权益的支出，如：以现金偿还债务、向投资者返还利润等，不是企业的费用。费用的内容以是否计入产品成本间接费用管理费用生产费用期间费用财务费用销售费用直接费用 （六）会计要素：利润利润：利润是企业一定时期的经营成果。利润的特征：1、在数量上，利润等于收入减去费用后的差额。如果费用大于收入，就发生了亏损。2、利润会增加所有者权益—利润的本质。亏损必将使所有者权益减少。 利润收入、费用和利润三要素构成利润表，故又称为利润表要素。营业利润营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益+投资净收益＝净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出利润的计算 第二节会计等式会计等式各种会计要素之间存在着密切的内在联系，它们之间数量上的相互关系可用下列方程式表示:资产=负债＋所有者权益这个方程式只反映三个会计要素，由于利润是新增加的所有者权益，而利润是一定期间的收入减费用的差额，因此上述会计方程式也可列为：资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用） 会计等式：表明会计要素之间的基本关系，揭示企业财务状况和经营成果的本质。会计基本等式反映一定时点上企业财务状况的平衡关系注意：1）资产和权益的对应关系是综合对应的，而不是逐项一一对应的。2）“资产＝权益”或“资产＝负债＋所有者权益”这两个方程式在习惯上不能任意颠倒，一般先描述资产，后描述权益。资产＝负债＋所有者权益静态方程式注意之点： 会计基本等式的转化形式反映会计要素在某一时期的动态平衡关系会计基本等式的转化形式收入－费用＝利润动态方程式资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入综合方程式结论：资产＝负债＋所有者权益会计方程式 ●为什么？同一资金可以从两个不同侧面进行解释。两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道资金资金存在形态（资产）资金来源渠道（负债和所有者权益） 资金2500资金来源渠道资金占用形态现金10银行存款500原材料390固定资产1600资产合计2500负债和所有者权益合计2500借款500资本2000单位：万元 经济业务及其对会计等式的影响经济业务又称会计事项，指引起会计要素发生增减变动，需要进行会计处理的经济活动。随着经济业务的发生，上述会计方程式的内容必然不断发生变化，但不管怎么变化都不会破坏会计方程式诸要素之间的平衡关系。经济业务引起会计等式变化的九种类型及其变化的规律性。 会计方程式的九种变化模式资产=负债+所有者权益+0+++0-0---0+，-000+-0-+0+，-000+，- 从对会计等式影响的角度，上述九种类型变化可进一步将企业发生的经济业务分为以下四类：1、等式双方同时增加一个等量2、等式双方同时减少一个等量3、等式左方同时一增一减一个等量4、等式右方同时一增一减一个等量 经济业务对会计恒等式的影响举例久安公司××年7月31日有关资产、负债、所有者权益情况如表所示：表2-1资产、负债、所有者权益状况表单位：元资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金银行存款库存商品应收账款固定资产20006000008000049000700000应付账款短期借款实收资本600000131000700000合计1431000合计1431000 八月份发生以下经济业务：1.8月5日，收到兴盛公司投资60万元，其中，实物（房屋）投资价值折合人民币40万元，现金投资为人民币20万元，已存入银行。2.8月15日，用银行存款10万元，归还银行短期借款。3.8月28日，购入设备一台设备5万元，已以银行存款支付，设备已交付使用。资产:固定资产增加40万元,银行存款增加20万元所有者权益:实收资本增加60万元资产:银行存款减少10万元负债:短期借款减少10万元资产:固定资产增加5万元资产:银行存款减少5万元 4.8月28日，向银行借入短期借款20万元，归还以前采购产品的应付账款。负债:应付账款减少20万元负债:短期借款增加20万元5.8月30日，向开户银行提取现金2000元，以备零星开支。资产:库存现金增加2000元资产:银行存款减少2000元6.8月30日，收回应收账款3万元存入银行。资产:银行存款增加3万元资产:应收账款减少3万元 上述六笔经济业务所引起的资产和负债、所有者权益的增减变化情况如下表所示。表2-2资产和负债、所有者权益状况变动表单位：元4500002300003000008000001820006820003000060000010000020000015200020000020001931000193100011500001900013000008000067800040000040002310006000001431000合计1431000合计700000固定资产49000应收账款700000实收资本80000库存商品131000短期借款银行存款600000应付账款2000库存现金增减后金额减额增额增减前金额权益增减后金额减额增额增减前金额资产 明确会计恒等式的意义会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。SOFTBYTEAnnualReport资产=负债+业主权益 本章小结掌握会计要素的概念及其构成。企业的各种财务会计报表就是由相关会计要素组成的。掌握会计方程式的含义。会计方程式是设置帐户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。任何经济业务的发生均不会破坏会计等式的平衡关系。