循环经济下企业资源流成本核算及应用研究——以铝生产企业为例

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1、循环经济下企业资源流成本核算及应用研究*——以铝生产企业为例金友良（中南大学商学院湖南长沙410083）【摘要】文章根据资源流成本核算原理，以资源在企业各工序的物质流路线为基础，按照产品生产过程的资源输入、产出及废弃等信息，将输出资源成本划分为资源有效利用成本与废弃物损失成本，并计算废弃物外部损害成本，同时分析了资源流成本核算带来的功效。在此基础上，以原生铝生产企业为例，对企业循环经济开展前后的资源流成本进行了计算与比较分析，对企业采取的循环经济措施进行了经济效益和环保效果的评估。文章认为，资源流成本的核算与分析，是企业提高资源的循环

2、利用效率，降低资源损失成本的一种有效的成本管理方法。【关键词】循环经济；资源流；成本；核算；应用OnAccountingandApplicationofResourcesFlowCostinEnterpriseunderanCircularEconomy——AnExampleofaluminumenterpriseJINYouliang(SchoolofBusinness,CentralSouthUniversity,HunanChangsha410083)Abstract:Basedontheresourceflowcostacco

3、untingprinciplesandtheenterpriseresourceofmaterialflowprocessesinaccordancewiththeprocessofproductioninputs,outputsandwaste,theseoutputsaredividedintoresourceefficientusecostandwastecosts,thencalculatesthecostofwasteexternaldamage,andanalysestheeffectoftheresourcesflow.

4、Takeprimaryaluminumproducersforanexample,thisenterprisehascarriedouttheresourcesflowcostincircularandanalysesthedifferencebetweenapplicationresourcesflowcostandnot.thenitappraiseseconomicefficiencyandtheenvironmentalprotectioneffectabouttakingcirculareconomymeasures.Thi

5、spaperarguesthatthecostaccountingandanalysisofresourceflowisaneffectivecostmanagementtoimprovetheenterpriseresourcerecyclingefficiencyandreducethelossescost.Keywords:circulareconomy;resourcesflow;cost;accounting;application企业在产品生产过程中，资源将发生一系列质的变化和位置的变换，包括形态、价值、能量等方面，该过程

6、既是一个生态过程，也是一个经济过程，同时还是一个社会过程[1]。企业开展循环经济，是以资源高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，是落实科学发展观，转变经济发展方式，实现节能减排目标和经济又好又快发展的重要措施。然而，现行成本核算模式无法划分和核算各流程环节产生的废弃物所承担的资源成本损失，不能为循环经济决策提供资源流动的有效利用与废弃物损失成本信息，更不能提供废弃物排放的外部损害成本。因此，构建资源流成本核算模式，合理确定各生产环节的资源有效利用成本与废弃物损失成本，跟踪反映、分析实施循环经济前后的成本信息，可

7、实现循环经济所要求的资源节约和环境保护协调发展的目标，达到经济效益和环境效益最大化的双重目的。一、资源流概念及其成本核算原理1、资源流的概念及基本流程国际上关于资源流动的应用研究较多，但没有对资源流进行一个系统、规范的定义。我*基金项目：教育部人文社科项目“基于循环经济的资源价值流研究”（09YJAZH104），负责人：金友良；国家社科重大项目：“基于工业的循环经济价值流分析研究”（11&ZD166）；教育部人文社会科学研究青年基金(11YJC790312）；中南大学自由探索计划（2011QNZT238）金友良，硕士，中南大学商学院副

8、教授，硕士生导师，主要研究方向：循环经济、财务成本管理1国科学院地理科学与资源研究所的成升魁研究员是国内较早研究资源流的专家，他认为：“资源流是指资源在人类活动作用下，在产业、消费链条或不同区域之间所产生的运动、转移和转