租赁会计准则与现行会计制度的比较研究

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1、租赁会计准则与现行会计制度的比较研究租赁会计准则与现行会计制度的比较研究租赁会计准则与现行会计制度的比较研究我国于89><>0年代初开展融资租赁业务，近二十年的实践证明，开展融资租赁业务，对于支持企业技术改造，加速企业的技术进步，缓解资金短缺，提高资金和设备的利用效率，发挥着重要作用。可以预见，在我国加入wto后，融资租赁对于我国经济现代化的促进作用，将会越来越大。税收政策、会计问题、法律问题、监管问题构成了现代融资租赁的四大支柱。而财务处理更是影响租赁决策的重要因素，为此，本文拟就即将颁布的租赁具体会计准则与现行会计制度有关

2、租赁会计处理问题做些比较，以达抛砖引玉之作用。一、现行会计制度有关租赁业务的会计处理租赁业务的会计处理主要涉及承租人和出租人两个方面。本文拟就这两个方面进行详细阐述。（一）承租人的会计处理在我国现行会计制度中，有关承租人的会计处理主要体现在各行业会计制度和《股份有限公司会计制度-会计科目和会计报表》中。分别设置了;在建工程;、;固定资产--融资租入固定资产;、;长期应付款--应付租赁款;、;财务费用;、;制造费用;、;管理费用;、;递延资产;等会计科目进行核算。具体的会计处理如下：1、对融资租入固定资产时，按租赁协议确定的设备

3、价款，借记;在建工程;科目，贷记;长期应付款;科目；发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出，借记;在建工程;科目，贷记;银行存款;等科目；工程完工交付使用时，按实际发生的支出借记;固定资产;科目，贷记;在建工程;科目；如果融资租赁的固定资产不需要安装即可交付使用，则不必通过;在建工程;科目核算，发生的费用作为固定资产原价，借记;固定资产;科目，贷记;长期应付款;。很明显，这些作法符合同时记录一项资产和一项负债的国际惯例。2、每期按照租赁合同支付融资租赁本金时，借记;长期应付款;,贷记;银行存款;科目；支付（计提）租息时，借

4、记;财务费用;科目，贷记;银行存款;或;应付帐款;科目。3、融资租入固定资产应由承租人按照行业会计制度规定的经济使用年限计提折旧，借记;制造费用;、;管理费用;等科目，贷记;累计折旧;科目。4、融资租入的固定资产，应单设明细科目进行核算，租赁期满时，如按规定将所有权转归承租企业，应将其转入相应的其他明细科目。5、期末，对融资租入的固定资产价值，应在资产负债表下的附注中单独予以揭示。6、对经营租入的固定资产，其改良支出应在租赁期内平均摊销，于发生时借记;递延资产;科目，贷记;银行存款;等科目，按期摊销时借记;制造费用;、;管理费

5、用;等科目，贷记;递延资产;科目；其租赁费借记;制造费用;、;管理费用;等科目，贷记;银行存款;等科目。经营租入的固定资产由出租方计提折旧，承租企业只作备查记录，并不填列于租入方的资产负债表。二、出租人的会计处理在我国的现行会计制度中，有关出租人的会计处理主要在《金融企业会计制度》中有所规定。1、在融资租赁情况下，分别设置了;应收租赁款;、;未实现租赁收益;、;租赁资产;、;待转租赁资产;、;租赁收益;、;租赁保证金;等会计科目，采用总额法和净额法两种方法来进行会计处理。下面以总额法为例来说明出租人的融资租赁业务的会计处理：（

6、1）购入租赁物质时，按实际支付的租赁物质的成本，借记;租赁资产;科目，贷记;银行存款;等科目。（2）根据租赁合同起租时，借记;应收租赁款;科目（应收的租赁款项总额），贷记;待转租赁资产;（租赁物质的成本）和;未实现租赁收益;科目（应收租息部分）。（3）每期计算应收租赁收益时，借记;应收帐款;科目，贷记;租赁收益;科目。按应收租赁收益的3%。提取坏帐准备时，借记;营业费用;科目，贷记;坏帐准备;科目；经确认为坏帐的应收租赁收益，借记;坏帐准备;科目，贷记;应收帐款;科目。（4）收到租赁款时，借记;银行存款;科目，贷记;应收租赁款

7、;和;应收帐款;科目；同时租息部分，借记;未实现租赁收益;科目，贷记;应收租赁款;。（5）待租赁合同到期，租赁物质的产权转移时，借记;待转租赁资产;科目，贷记;租赁资产;科目。（6）收到客户交来的租赁保证金，借记;银行存款;科目，贷记;租赁保证金;科目；客户违约时，公司按合同或协议规定没收保证金时，借记;租赁保证金;科目，贷记;应收帐款;或;其他收入;科目。2、在经营租赁情况下，分别设置了;经营租赁资产;、;经营租赁资产折旧;等会计科目进行会计处理。（1）购入经营租赁资产时，借记;经营租赁资产--未出租资产;，贷记;银行存款;

8、科目。（2）起租时，借记;经营租赁资产--已出租资产;，贷记;经营租赁资产--未出租资产;科目。（3）每期收到租金时，借记;银行存款;或;现金;科目，贷记;租赁收益;科目。（4）租赁合同结束，收回出租资产时，借记;经营租赁资产--未出租资产;，贷记;经营租赁资产——已出租资产