《企业会计准则第7号－－非货币性资产交换》解析

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1、《企业会计准则第7号－－非货币性资产交换》解析《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。非货币性资产交换会计核算的主要问题是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产，前者适用《企业会计准则第20号――企业合并》，后者适用《企业会计准则第11号――股份支付》，新准则名称改为“非货币性资产交换”。下面解析新拮准则的主要内容，分析新旧准则会计处理规定对比的主要变化，阐述新准则的执行喷对企业权益、损益及资产结构等的影响，秭提

2、出加强管理的对策。一、新准则的谐主要内容解析对非货币性资产交换概鲆念的理解《企业会计准则第7号――ｅ非货币性资产交换》所规范的非货币性资ㄋ产交换，是指交易双方主要以存货、固定帮资产、无形资产和长期股权投资等非货币聩16/16性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉啻及少量的货币性资产。货币性资产，罘是指企业将以固定或可确定金额的货币收出取的资产，包括现金、银行存款、应收账瀑款和应收票据以及准备持有至到期的债券迨投资等。非货币性资产，指货币性资产以子外的资产。在理解非货币性资产交换的概念时，要注意以下两点：1、货拢币性资产与现金等价物是不同的概念瓴货币

3、性资产以可确定金额为其特征，如现遑金、银行存款、应收账款和应收票据以及飚准备持有至到期的债券投资，可收回的金赐额是确定的。而现金等价物，指企业持有类的期限短、流动性强、易于转换为已知金蟑额现金、价值变动风险很小的投资，如交ア易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，故不是货币性资产。2瓴、非货币性资产交换不涉及或只涉及少量饮的货币性资产16/16在涉及货币性资产的情飚况下，判断非货币性资产交换的参考比例些为25％，即：收到或支付的补价占换出秫资产公允价值的比例低于或等于25%；┗如果换出资产公允价值均不能可靠计量，剃则收到或支付的补价占换出

4、资产账面价值乱的比例低于或等于25%，均确认为非货脶币性资产交换。公允价值，指在公平钭交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行舡资产交换或债务清偿的金额。199舫8年发布的非货币性交易准则区分同类不同类资产，分别采用账面价值和公允价值蔼计量；2001年修订的非货币性交易准则均以换出资产的账面价值计量。新发布闪的非货币性资产交换准则与以前发布及修岗订的准则在非货币性资产定义及判断非货檄币性资产交换事项的标准上是一致的，主弊要的不同在于新准则引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，且对非货币性今资产交换损益的确认方式不同。非货币性资产交换的确认与

5、计量非货币性ａ资产交换在不同的条件下，分别采用公允裤价值或账面价值计量，不同的计量方式对仑16/16换入资产成本及非货币性资产交换损益的愎确认方式不同。1、新准则采用公允觏价值计量的判断新准则规定，非货币轶性资产交换同时满足两个条件时，以公允秋价值计量。两个条件为：一是该苏交换具有商业实质；二是换入或换出动资产的公允价值能够可靠计量。不满屐足两个条件之一时，以换出资产的账面价ゾ值计量。因此，在新准则中是采用账沉面价值还是公允价值计量，对该项交换是綦否具有商业实质的判断是关键。判断非货喽币性资产交换是否具有商业实质，有两个凫判断条件，满足两个条件之一

6、的，即为具癔有商业实质：16/16一是换入资产的未来现迩金流量在风险、时间和金额方面与换出资郫产显著不同。二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差驱额与换入资产和换出资产的公允价值相比我是重大的。条件之一可理解为，判断赳商业实质时要考虑该项交换的发生，预计使企业未来现金流量发生变动的程度，比栅较换入、换出资产产生的现金流量在时间骣、金额和风险方面的差异；一般是在预计锘换入资产在未来产生现金流量将比换出资产大，换出资产方才可能将一资产换出，尕换入另一资产，即该交换对换出方是有利㈤的，则该交换是具有商业实质的。比斐如，企业A与企业

7、B分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同，一般情况下，位于市区的大楼预计将来能萝产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，棒如果二者交换，一般企业B要支付部分补碴价给企业A，企业A才愿意交换，这样的铀交换就具有商业实质。反之，如果不涉及⒑补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商⒗业实质的。条件之二可理解为换入资16/16产在本企业的使用预计将来能够产生的现┗金流量的现值要大大超出换出资产在本企蝮业的使用预计将来能够产生的现金流量的靡现值，且超出数与交换时换入、换出资产碴的公允价值之比，占有较大的比例。姗比如，甲企业有一批钢材，公允价值为2

8、0万元，若在甲企业使用这批钢材，预计菌能够为甲企业带来的未来现金流量的现值芬为18万元；乙企业有一台机器设备Q，醍公允价