企业会计准则第7号- 非货币性资产交换

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1、08年《会计师》培训讲义企业会计准则第7号-非货币性资产交换本章主要知识点　　1.涉及补价的非货币性资产交换的判断　　2.货币性资产和非货币性资产的概念及判断　　3.非货币性资产交换具有商业实质的条件　　4.各种情况换入资产入账价值的确定　　5.按公允价值计量非货币性资产交换的会计处理　　6.按账面价值计量非货币性资产交换的会计处理第一节　非货币性资产交换的认定　　一、相关概念　　1.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。　　2.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据等。　　【

2、提示】　　货币性资产包括两类：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金。（2）以固定或可确定的金额收取的资产；包括应收账款、应收票据等。比如应收账款，其收取的金额是固定的，属于货币性资产；股票未来收取的金额也是不可确定的，属于非货币性资产。　　【思考】债券投资是属于货币性资产还是非货币性资产？　　如果划分为交易性金融资产、可供出售金融资产，则其可收回金额是不固定的，不属于货币性资产。市场利率上升，其可收回的金额就会减少，市场利率下降，其可收回的金额就会增加。　　如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。　　3.非货

3、币性资产交换　　非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。　　理解这个概念，需要注意两个问题：　　（1）所进行交换的主要对象是非货币性资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资。　　（2）非货币性资产交换可能会涉及少量货币性资产，即补价。　　二、非货币性资产交换的认定　　在认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换时，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。　　支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货

4、币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25％的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25％（含25％）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。江苏省镇江市财政局财会教育中心李文江177/25/202108年《会计师》培训讲义【提示】　　根据准则，一般在判断是否非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。　　但是，根据财政部会计准则讲解

5、：如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。【重点提示】1、整个资产交换金额是指交换双方资产公允价值较高的公允价值，双方资产公允价值的差额为补价。2、要注意支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例等于25%，视为货币性资产交换。3、掌握货币性资产的范围，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。江苏省镇江市财政局财会教育中心李文江177/25/202108年《会计师》培训讲义　　【例1】甲公司以设备A换取乙公司设备B，甲公司A设备的账面价值为2

6、00万元，公允价值为180万元，乙公司B设备的账面价值为280万元，公允价值200万元，甲公司支付了20万元现金。判断该交易的类型。　　　【答案】　　从支付补价方甲公司来看，判断指标＝20/200×100％＝10％<25％，属非货币性资产交换。　　从收到补价方乙公司来看，判断指标＝20/200×100％＝10％<25％，属非货币性资产交换。　　【例2】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20

7、万元的补价　　D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价　　　　【答案】ABC　　【解析】　　选项C中收到20万元补价，为流入，分母应为流出，即换出资产的公允价值100万元，计算出的比例为20％，故属于非货币性资产交换。　　选项D中支付补价30万元，为流出，分母应为流入，即换入资产的公允价值＝70＋30＝100（万元）。计算出的比例为30％，大于25％，故不属于非货币性资产交换。第二节　非货币性资产交换的确认和计量　　非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关。一、商业实质的判断　　满足下列条件

8、之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换