我国企业境外上市的税收措施

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1、我国企业境外上市的税收措施　　根据财税59号文规定，企业发生涉及中国产收购交易，通常按照一般性处理原则处理涉税事项，以下是小编整理推荐的一篇探究我国企业境外上市的税收措施的论文范文，供大家阅读查看。　　自20世纪90年代以来，我国经济迅猛发展，企业家对金融市场的认识不断加深，上市成为很多企业的选择，境外上市已经成为一些国际化企业的重要策略。根据中国证监会的统计，1993~2013年8月，共有189家企业在香港联合交易所上市。　　清科研究中心2012年度报告显示，2006~2012年共有569家中国企业在境外上市

2、，而2011年和2012年共有122家，其中91家选择在香港联合交易所上市，占74.6%.　　境外上市，特别是通过在开曼等地注册离岸公司曲线境外上市(即红筹上市)，一般都需要进行复杂的跨境并购重组，上市之后则面临减持问题，而税收问题几乎涉及并购重组和减持的每个环节，对上市成功构成重大影响，相关税收策略的选择无疑非常重要。　　一、并购重组税收政策　　(一)我国企业并购重组的税收政策　　2009年以来，国家税务总局陆续出台了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号，以下简称59号文件

3、)、《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号，以下简称698号文件)和《企业重组业务企业所得税管理办法(》2010年第4号，以下简称4号公告)等并购重组新办法，较为系统地规定了相关企业所得税政策，对于倡导自由竞争、鼓励真实重组、打击逃避税发挥了重要作用，其特点如下：　　一是明确了债务并购重组、股权收购、资产收购、合并、分立等均为企业并购重组的方式，涵盖了资本运作的几乎所有基本形式，相应的税务处理也做出了统一的规定，解决了之前相关政策法规中术语繁多、相互冲突、相互矛盾的问

4、题。　　二是规定企业并购重组区分不同条件，分别适用一般性税务处理办法和特殊性税务处理办法，进一步明确符合条件的特殊并购重组可以递延纳税，减轻了企业并购重组的税收成本，有利于推进企业并购重组。　　三是明确了我国企业到境外上市的税务处理办法，填补了国内的立法空白，有利于外资企业的国内整合与内资企业海外跨境并购重组。　　四是在借鉴国际通行的实质重于形式原则基础上，对免税并购重组规定了比较详细的限制条件，设计了合理商业目的、维持实质性经营活动、锁定期、多步骤交易合并看待等技术细节，有效地防范了税收政策滥用。　　五是对各

5、类并购重组业务需要提交的备案材料及其税务流程进行了明确，便于纳税人操作。　　六是引入对价理念解决非货币支付的递延纳税问题。对价在英美合同法中的内涵是指一方为换取另一方做某事的承诺而向另一方支付的金钱代价或得到该种承诺的承诺，当事人一方在获得某种利益时，必须给付对方相应的代价。　　59号文件关于对价理念运用如下：股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。对价在香港特区翻译为代价股(ConsiderationShares)，指公司并购中用于支付给被收购

6、方的股票，在内地翻译为对价股份.　　(二)股权收购的税务处理　　股权收购是境外上市中跨境并购重组最常见的方式。根据59号文件，股权收购是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。　　1.股权收购的一般性处理原则。(1)被收购方应确认股权、资产转让所得或损失;(2)收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定;(3)被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。　　2.股权收购的特殊性处理

7、原则。符合下列条件的股权收购，适用特殊性处理原则：(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;(2)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;(3)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权;(4)收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%.　　股权收购的特殊性处理原则就是通常所说的免税并购,其具体处理原则是：(1)被收购企业的股东取得收购企业股权的

8、计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定;(2)收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定;(3)收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变;(4)交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。　　股权收购可以分成三大类：增资型、换股型和转