作业成本法的应用研究文献综述

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1、引言：在阅读了大量的相关文献后，为使读者了解目前该研究领域的进展和总结前人的研究成果特作此文献综述。本文献综述主要总结作业成本法在制造业中得应用研究成果，主要是研究国内的应用情况，同时和国外的应用情况相对比，以此发现问题并提出解决方案。关键字：作业成本法、制造业作业成本法在制造企业中的应用研究文献综述一、作业成本的起源及在我国的起步作业成本法（(ActivityBasedCosting)简称ABC法，是将间接成本和辅助成本更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客的一种成本核算方法。最早产生于美国，1952年美国著名会计大师埃.克.科勒

2、（EricKohler）教授在其编著的《会计师词典》中首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。但全面解释“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”概念是在1971年乔治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授的《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中，这是理论界的一个里程碑。20世纪80年代随着制造业的库存管理信息处理系统（MRP）、计算机辅助设计（CAD）、全面生产管理集成化系统（MRPII）、制造系统(FMS)、现代集成制造系统（CIMS）等一系列

3、现代管理系统的兴起，美国实业界普遍发觉产品的成本与实际相差甚远，这是当时学术界进行探究的一个背景条件。80年代后期，美国芝加哥大学学者罗宾.库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授罗伯特.卡普兰（RobertSKaplan）在乔治斯托布斯的理论基础上全面的提出了以作业为基础的成本计算，自此作业成本法问世。在我国国内，最早关于作业成本法的研究是1988年易中胜编译并发表的的《管理会计：挑战、对策与设想》，到90年代以著名管理会计学家余绪缨为代表的学者们掀起了一股对作业成本法的探究热潮，但这一阶段主要是对国外著作的编译，理解阶段，发展较为缓

4、慢。近年来的国内研究逐步开始关注实践应用领域了，最典型的时王新平教授的《作业成本计算理论与应用研究》被称为是ABC法的理论与实践在国内的第一次结合起来系统研究的著作。但目前我国的研究现状是尚处于理论阶段，对如何在企业中应用的研究还很少。具体的研究进展按研究的内容来总结如下：二、作业成本法在国内外的发展及运用作业成本法在美国兴起，也得到了实践的验证，迅速的欧美得到了发展。一些知名的跨国公司如通用电器、国际商用机器公司、福特、惠普、宝洁、西门子等公司已经采用了作业成本法，此外在美国的一些打商业银行，快递公司等也得到了应用。根据美国学者的统计研究

5、，上世纪90年代美国公司采用作业成本法的情况如下：类别1990年1996年未考虑ABCM的公司70%21%正在评定ABCM的公司19%25%已评定但拒绝ABCM的公司05%已采纳ABCM的公司11%49%合计100%100%已采纳ABCM的公司100%其中：已把ABCM用于公司战略决策54%已完成作业分析、ABCM模型，待运用14%已进行作业分析、收集数据，处于设计阶段14%从表中可以发现，从作业成本法产生以来迅速的得到了发展，并不断的得到了很多大型企业的认可，这些成功的例子为作业成本法在我国的运用奠定了基础。在我国，80年代以前对作业成本

6、法几乎是无意识的，而80,90年代也只是对国外相关理论的介绍引进，实质性的研究成果几乎没有，这主要是由于我国的传统成本法的主导地位决定的。改革开放以来，实行的市场经济，市场日益活跃，需求愈来多样化，从以前单一的大批量生产逐步向以顾客的需求变化的小批量生产，间接制造费用的比重增加，传统的成本核算方法不能准确的反应实际成本，迫切需要一种新的成本核算方法来解决这个问题，很多学者在这一时期不断的对作业成本法进行了相关实质性探究，但我国真正实行作业成本法的企业非常少，只有一些大型企业采用，截止上个世纪末只有上钢三厂、二汽集团、上海缝纫机厂、湖南常德机

7、械厂、哈尔滨飞机制造厂等，多数企业还处于了解或不知道作业成本法的阶段，在我国推行作业成本法，特别是在运输业还有很长的一段路要走。三、在我国运输业实行作业成本法的条件及相应障碍作业成本法虽然先进科学但是其运行时需要一定的条件的，主要有：1、管理层能意识到现有成本核算方法的局限性并有改变的意愿2、企业自动化程度高，且间接费用在成成本费用中得比重较大3、企业产品品种多，生产步骤复杂4、拥有先进的成本管理系统和与之相配的财务人员5、有相关科学的并与实践结合的理论指导客货运共同成本分摊的问题铁路运输需要对寿命周期较长的资产进行大量投人(包括新建或购置

8、的投资和运营时的养护维护等),资产是与较长一段时间的业务量相对应的。因此,成本费用多表现为共同成本,其中固定资产的折旧费和修理费占运输成本比重较大,这种共同成本类似于一种间接费用