作业成本法在电信企业中的应用【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　作业成本法在电信企业中的应用　　　系别：　商学系专业：　　会计学　一、前言部分随着我国电信领域改革的不断深化，电信产品成本一直是困扰我国电信企业的一大难题，与其他企业相比，电信企业的间接成本和共用成本非常多，其成本核算与管理也更加复杂。作业成本是一种以作业为基础的成本计算方法，它可以从根本上解决传统成本的缺陷，它是解决电信企业这一大难题的有效方法之一。在作业成本法下，间接费用的分配更加合理，提高了成本信息的准确性、可靠性。作业成本法（Activity-BasedCosting,简称ABC）,即基于作业的成本计算法，是指以

2、作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认和计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。ABC系统认为组织的资源不只是在产品的物质生产中消耗，在许多辅助作业中同样被消耗，为不同顾客提供不同的产品往往需要消耗不同的辅助作业。本篇综述参考了2000－2010年间发表于《黑龙江通信技术》、《中国通信学会》、《中国集体经济》、《企业科技与发展》、《辽宁省交通高等专科学校学报》、《中国外资》等学术杂志中的研究论文，参考了

3、《成本管理》、《作业成本预算》、《电信企业》等书籍，主要围绕各界学者关于作业成本法各方面概念、原理等的探讨来展开这一问题的研究。二、主题部分（一）国外对于作业成本法的相关研究20世纪30年代，科勒（Kohler,EricL.)对田纳西谷水力发电活动进行了研究，在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对较高，这直接冲击了传统的成本会计核算方法。1941年，科勒在《会计评论》上发表文章，从理论和实践方面讨论了作业成本计算。8乔治•斯托布斯（G.T.Staubus)是对作业成本计算法的形成作出重要贡献的学者，他坚持会计是一个信息系统

4、的思想，认为作业成本计算应该为决策提供有用的信息。《成本管理》杂志上发表的《一论作业成本计算的兴起：什么是作业成本系统》（罗宾•库伯（RobinCooper)，1988）一文中指出：产品成本是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的对象是作业。产品消耗作业，作业消耗资源，这是作业成本计算的基本原则。上世纪80年代初，开普兰发表了一系列关于改革管理会计的文章，指出管理会计需要革新，学术界人士应该走出象牙塔，到实践中去总结经验。1984年11月发表了“昨天的会计和今天的经济”，指出现在的会计方法是在上世纪初的条件下制订的，已经不适时了。1985年发表了“昨天

5、的会计”，开始提出间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素，而后，1988年发表了“正确计算成本才能作出正确的决策”和第一次提出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成本比例增加而现行成本制度没有能够及时适应这一变化，并提出新的方法称为作业成本法。在英国，1989年10月份由璐＆Lybrand会计公司主持，有英国注册管理会计师协会(CIMA)主资深经理参加的一个集会，讨论英国制造业未来的业绩考核方法问题。以作业成本法为核心内容，讨论了传统成本方法存在的问题。本次会议向与会人士作了一次答卷调查。问卷内容从电信企业现今使用的成本会计方法正确度以及作业成本法

6、在电信企业中的应用如何等。文章认为“这次会议的重点很明确，集中在推行这些新方法的成功经验，会议清楚地传递了一个讯息：‘这些新的技术，尤其是ABC，是可行的并且能帮助提高企业的竞争力”’。正如这篇报导的题目“90年代的成本管理”所表达的，作者认为ABC无疑是下一个10年(90年代)成本管理的一颗明星。目前国外已经实施作业成本法的电信公司主要有：美国的AT＆T、McI、BellSouth、worcTBcTelecom、葡萄牙PortugalTelecom以及等欧洲其它国家的一些电信公司。国外电信企业应用作业成本法的根本原因是电信市场放开竞争。（二）国内对于作业成本法

7、的相关研究1、关于作业成本法的研究8《作业成本计算理论与应用研究》（王心平，2001）一文中指出：ABC应用最重要的决策领域是在确认公司发展机会、产品管理决策和作业过程改进决策等方面，应用最多的业务领域包括生产加工、产品定价、零部件设计和确立战略重点等。《我国电信企业中引入作业成本法的探讨》（唐晓梅、朱枫涛，2002）一文中提到：ABC为企业提供了一张成本流量图，为企业经营决策和分析奠定基础。ABC提供的数据可以服务于不同形式的决策、评价和分析，这些数据只有被决策者、分析家、管理人员利用，才能具有活力并发挥它应有的作用。《作业成本法在第三方物流成本管理中的应用研

8、究》（李黎明，2003）