进口应税消费品应纳关税、增值税、消费税的计算

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1、进口应税消费品应纳关税、增值税、消费税的计算　　摘要：纳税人进口的应税消费品，于报关进口时缴纳关税，进口应税消费品应纳的增值税和消费税一起由海关代征。纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和税法规定的适用税率（税额）计算应纳税额。本文主要讨论进口应税消费品，特别是进口存在两档比例税率且复合征税的卷烟时，海关征收关税以及代征增值税和消费税的计算问题。　　关键词：进口环节应税消费品关税增值税消费税　　一、进口一般应税消费品应纳税额的计算　　（一）实行从价定率计征消费税时应纳税额的计算　　应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格×关

2、税税率。其中：关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。（2）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）。（3）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率。（4）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。　　例1：甲公司2013年3月从美国进口一批小轿车，其关税完税价格为500万元人民币，关税税率为20%，消费税税率为25%，增值税税率为17%。根据上述资料，甲公司应进行如下纳税处理：　　关税=500×20%=100（万元）；组成计税价格=（500+100）÷（1-25%）=800（万元）；应纳消费税税额=800×25%

3、=200（万元）；应纳增值税税额=800×17%=136（万元）。　　例2：某市区一化工企业为增值税一般纳税人，主要业务为以进口化妆品生产和销售成套化妆品，2013年3月有关生产经营情况如下：（1）进口一批化妆品，其完税价格为2000万元，进口关税为200万元，海关代征的消费税为942.86万元，代征的增值税为534.29万元，取得海关完税凭证。货已验收入库，本月生产领用80%用于生产成套化妆品。相关票据均已通过认证。（2）批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额5000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收

4、入2340万元。根据上述资料，该企业应进行如下纳税处理：　　1.应纳增值税：当期销项税额=[5000+2340÷（1+17%）]×17%=1190（万元）；当期进项税额=534.29（万元）；应纳增值税税额=1190-534.29=655.71（万元）。　　2.应纳消费税。外购已税化妆品用于连续生产化妆品后销售计算缴纳消费税时，准予按领用数量抵扣已纳消费税税款。当期准予抵扣的已纳消费税税款=942.86×80%=754.29（万元）；应纳消费税税额=[5000+2340÷（1+17%）]×30%-754.29=1345.71（万元）。　　（

5、二）实行从量定额计征消费税时应纳税额的计算　　应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。（2）应纳消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。（3）组成计税价格=关税完税价格+关税+应纳消费税税额。（4）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。公式中的销售数量为海关核定的进口数量。　　例3：乙公司2013年3月从美国进口一批容积为150万升的无铅汽油，其完税价格为600万元人民币，假设关税税率为20%，消费税单位税额为1.0元/升，增值税税率为17%。根据上述资料，乙公司应进行如下纳税处理：　　关税=600×2

6、0%=120（万元）；应纳消费税税额=150×1.0=150（万元）；组成计税价格=600+120+150=870（万元）；应纳增值税税额=870×17%=147.9（万元）。　　（三）实行从价定率和从量定额复合计征消费税时应纳税额的计算　　纳税人进口实行从量定额和从价定率复合计税办法的应税消费品（卷烟，粮食、薯类白酒）时，其应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。（2）从量消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。（3）组成计税价格=（关税完税价格+关税+从量消费税税额）÷（1-消费税比例税率）。（4）应纳

7、消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+从量消费税税额。（5）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。　　例4：某企业从国外进口10吨白酒，完税价格为500万元人民币，假设关税税率为20%，消费税单位税额为0.5元/500克，比例税率为20%，增值税税率为17%。根据上述资料，该企业应进行如下纳税处理：　　关税=500×20%=100（万元）；从量消费税税额=10×2000×0.5÷10000=1（万元）；组成计税价格=（500+100+1）÷（1-20%）=751.25（万元）；应纳消费税税额=751.25×20%+1=151.25（

8、万元）；应纳增值税税额=751.25×17%=127.71（万元）。进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。　　二、进口卷烟应纳消费税额的计算　　（一）进口卷